【正文】 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 本期計(jì)算的由主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅資源稅及教育費(fèi)附加等 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后 “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 ”賬戶無余額賬戶無余額 計(jì)算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作：計(jì)算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 例題（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理二、其他業(yè)務(wù)收支的核算v 企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作為其他業(yè)務(wù)。包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用。v 管理費(fèi)用 是企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。v對期間費(fèi)用的理解圖示三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算三、營業(yè)利潤形成過程的核算管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算【 例 】 出差人員李好報(bào)銷差旅費(fèi) 2460元，原借 3000元 ,余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010【 例 】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41610 【 例 】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 12023元、車船使用稅 6200元。 借款時(shí) 的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 2 000 庫存現(xiàn)金 460【 例 】 用現(xiàn)金支付咨詢費(fèi) 126320元。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額例題例題二、其他業(yè)務(wù)收支的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)的核算v 一、財(cái)務(wù)成果的含義v 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。如銷售商品時(shí)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等，期末按規(guī)定計(jì)算，于下月交納。 結(jié)構(gòu) 如下：借 應(yīng)收票據(jù) 貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加 本期收回的應(yīng)收票據(jù)款 余額：尚未收回的 應(yīng)收票據(jù)款 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理v v 賬務(wù)處理v （ 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回v 根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄v 借：銀行存款v （ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）v 貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v 舉例 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理v （ 2）預(yù)收貨款銷售商品v 預(yù)收貨款時(shí) ：v 借：銀行存款v 貸：預(yù)收賬款 v 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) ,即 銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)：v 借：預(yù)收賬款 (實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅 )v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理v v 例： 5月 1日 ,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè) B產(chǎn)品的貨款20230元，存入銀行。 用途： 核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。v （ 2）企業(yè)不再保留已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)。 借：庫存商品 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算v 銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容v 在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。v 企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì) 547000（ 165 000+320 000+44 800+4 200v +3 500+8 600+900） 元。 （三）制造費(fèi)用的核算三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 預(yù)提費(fèi)用 （三）制造費(fèi)用的核算v （ 2）預(yù)提費(fèi)用v 本期預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，如預(yù)提修理費(fèi)、借款利息等：v 借：制造費(fèi)用 （管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等） v 貸：預(yù)提費(fèi)用 v 本期實(shí)際支付預(yù)提費(fèi)用時(shí)：v 借：預(yù)提費(fèi)用 v 貸：銀行存款等v 實(shí)例：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算v v 除上述費(fèi)用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的其它費(fèi)用，如辦公費(fèi)，水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、 等等。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 待攤費(fèi)用（三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 預(yù)付款項(xiàng)時(shí) （即發(fā)生待攤費(fèi)用），如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、 預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等 ：借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 分期攤銷待攤費(fèi)用時(shí) ： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用 實(shí)例：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 v （ 2）預(yù)提費(fèi)用v 含義 ： 預(yù)先分期計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 如下：如下： 累計(jì)折舊提取 的折舊額（即價(jià)值損耗） 固定資產(chǎn)折舊減少或注銷 余額：現(xiàn)有固定產(chǎn) 累計(jì)折舊額“固定資產(chǎn) ”賬戶的 借方余額 “累計(jì)折舊 ”賬戶的 貸方余額 =固定資產(chǎn)的 凈值三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ※ 關(guān)于 “累計(jì)折舊 ”賬戶的重要說明（三）制造費(fèi)用的核算 的賬務(wù)處理 每月計(jì)提折舊時(shí) ：? 借： 制造費(fèi)用 — 車間 (生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額 )? 管理費(fèi)用 (行政部門用固定資產(chǎn)折舊額 )? 貸： 累計(jì)折舊 ? 實(shí)例 企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊 ,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 8 600元 ,行政部門 4 500元 . ? 借： 制造費(fèi)用 —— 車間 8 600 ? 管理費(fèi)用 4 500 ? 貸：累計(jì)折舊 13 100三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 . 待攤費(fèi)用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 為了使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶能按固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 反映其增減變動(dòng)和結(jié)存情況。v 實(shí)例 9697三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 640 000 ——B 產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 　 管理費(fèi)用 210 000 　貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 需設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶， 性質(zhì)： 屬于負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)如下：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬（二） 人工費(fèi)用的核算 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 360萬元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。險(xiǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。 二、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 主要賬戶的設(shè)置 1.“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 性質(zhì)： 成本費(fèi)用賬戶； 用途： 歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 .結(jié)構(gòu) 如下：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料 庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用生的各種費(fèi)用 ：：(1)直接材料(2)直接人工應(yīng)付工資等(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品成本余額余額 :在產(chǎn)品在產(chǎn)品 成本成本““ 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 ”” 賬戶下可按成本計(jì)算賬戶下可按成本計(jì)算 對象對象 設(shè)多欄式明細(xì)設(shè)多欄式明細(xì)賬賬 . 生產(chǎn)成本明細(xì)賬v產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元摘 要憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合 計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2.“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 用途 : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù) 費(fèi)等。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。（即 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款 ”賬戶出現(xiàn)賬戶出現(xiàn) 貸方貸方余額余額 表示表示 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn) 材料采購成本v ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的各種 已驗(yàn)收入庫 材料的采購成本轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 【 例 521】v 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000v 貸：銀行存款 180 000v 例 7： 預(yù)付賬款的丙材料到貨 【 例 522】v 借：在途物資 —— 丙材料 425 000v 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 71 400v 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000v 銀行存款 311 400v 庫存現(xiàn)金 5 000 （ 4）預(yù)付貨款購料v 再如 ：某企業(yè)以銀行存款 10000預(yù)付購料款： v 借 ： 預(yù)付賬款 10000 v 貸： 銀行存款 10000v 如果 收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款 8000，增值稅 1360元。 P8687 【 例 523】 v ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。 結(jié)構(gòu)如下 ：： 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi) 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 6） “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。結(jié)構(gòu)如下：借