【正文】 ； – 受控外國(guó)企業(yè)的管理的基本原則； – 一般反避稅條款。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 國(guó)稅函 [2023]323號(hào) （ 2）抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的 10% 為保證抽查的質(zhì)量，稅總要求各地嚴(yán)格按照統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽取測(cè)試樣本，每個(gè)年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的 10%，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在此之前要求企業(yè)提供同期資料。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 實(shí)務(wù)提示 ? 盡管《辦法》中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息以外可能仍無(wú)法免除罰息。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果 （ 1）稅務(wù)行政處罰風(fēng)險(xiǎn) ? 未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報(bào)表、同期資料或其他相關(guān)資料的，將面臨 2023元至 1萬(wàn)元，最高不超過(guò) 5萬(wàn)元的罰款； ? 如拒絕提供同期資料等與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料的，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處最高可達(dá) 5萬(wàn)元的罰款。這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方（如行業(yè)協(xié)會(huì)等）出具的行業(yè)發(fā)展報(bào)告，其資料搜集相對(duì)容易；另一方面，許多企業(yè)并不愿意過(guò)多地披露其行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位，以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤(rùn)率等調(diào)整。該問(wèn)題的產(chǎn)生主要在于功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的內(nèi)容及形式的簡(jiǎn)單化造成的。而不少企業(yè)在功能分析時(shí)，過(guò)多的定位于外圍的、簡(jiǎn)單的、有限的研發(fā)功能，甚至為求解釋低利潤(rùn)率而定位于沒(méi)有研發(fā)功能，這是明顯不合理的，極易引發(fā)稅局的懷疑。目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的說(shuō)明。實(shí)踐中，該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見(jiàn)不鮮。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來(lái)看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說(shuō)明，往往會(huì)引發(fā)稅局懷疑，而且觸動(dòng)反避稅調(diào)查的可能性也會(huì)極大的增加。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類信息進(jìn)行必要的分析說(shuō)明，如有差異產(chǎn)生，則應(yīng)重點(diǎn)闡述差異的原因和理由。據(jù)我們了解，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生更多的在于企業(yè)對(duì)差異調(diào)整的理論性把握不足，建議企業(yè)可尋求稅局或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，就該部分進(jìn)行必要的說(shuō)明，以保證可比分析的合理性。 ? 重點(diǎn)之十二：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 組織結(jié)構(gòu) – 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級(jí)管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。并非披露全部的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易所涉及的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)。 – 對(duì)企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場(chǎng)外部環(huán)境出發(fā)，分析市場(chǎng)核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治環(huán)境 對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展作簡(jiǎn)要的介紹。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 關(guān)聯(lián)交易情況 重點(diǎn)之五：關(guān)聯(lián)交易概況 要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 關(guān)聯(lián)交易情況 重點(diǎn)之八： 關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析 – 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫 《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》 – 劃分的原則應(yīng)符合收入、費(fèi)用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略 可比性分析 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率 消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無(wú)形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益 VS HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 可比性分析 重點(diǎn)十：可比信息來(lái)源、選擇條件及理由 企業(yè)可采用國(guó)際數(shù)據(jù)庫(kù)的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價(jià)上采用“四分位法”，來(lái)確定自己的合理定價(jià)區(qū)間。 OSIRIS庫(kù)是目前歐美各國(guó)針對(duì)全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實(shí)證分析數(shù)據(jù)庫(kù)。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 可比公司的篩選過(guò)程（例） 選定數(shù)據(jù)庫(kù) Osiris中所有上市公司 （ 55,000家左右） 與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（ 5,000家） 從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司 （ 500家） 可取得相關(guān)年度公開(kāi)數(shù)據(jù)的公司 （ 300家） 功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司 （ 100家） 可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司 （ 50家） 可比公司的篩選過(guò)程 關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （ 20家） （其他篩選條件） 最終可比公司： 9家 一般最終結(jié)果以 920家為宜，盡量不低于底線 ? 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。一家公司的定價(jià)方法可以是單一的，也可以是幾個(gè)方法共存的。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 方法 驗(yàn)證對(duì)象 比較對(duì)象 適用范圍 可比非受控價(jià)格法 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)格 可比交易的價(jià)格 所有類型關(guān)聯(lián)交易 再銷售價(jià)格法 關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格 再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格 (1可比交易毛利率 ) 一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購(gòu)銷交易 成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 交易凈利潤(rùn)法 凈利潤(rùn)率指標(biāo) 可比交易的凈利潤(rùn)率指標(biāo) 有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 – 公式表示：資產(chǎn)收益率 =凈利潤(rùn) /平均資產(chǎn)總額 *100% HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 交易凈利潤(rùn)法 ? 銷售利潤(rùn)率： – 銷售利潤(rùn)率是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與凈銷售收入的比率。 , March 3, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 :37:3607:37:36March 3, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023年 3月 3日星期五 7時(shí) 37分 36秒 07:37:363 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 :37:3607:37Mar233Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 。 , March 3, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 3日星期五 7時(shí) 37分 36秒 07:37: