【正文】 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 2023轉讓定價關聯(lián)交易同期資料準備 施志群 Tax Associate NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 背景 :轉讓定價相關的法律法規(guī) HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 轉讓定價相關的法律法規(guī) 基本框架 ? 《企業(yè)所得稅法》（第六章） ? 《稅收征收管理法》（第 36條） ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》（第六章） ? 《稅收征收管理法實施細則》（第 5156條） ? 2023年 1月 8日國家稅務總局簽署了《特別納稅調整實施辦法 (試 行 )》 ? 國稅函 [2023]323號 ? 國稅函 [2023]363號 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 轉讓定價相關的法律法規(guī) 《特別納稅調整實施辦法 (試行 )》中規(guī)定了詳細、全面的轉讓定價規(guī)則 – “關聯(lián)方”的概念； – 關聯(lián)方披露及轉讓定價同期資料要求； – 適用轉讓定價方法的條件以及轉讓定價方法的選擇； – 轉讓定價調查和調整的法律程序； – 預約定價程序及要求；避免雙重征稅； – 成本分攤協(xié)議的條件； – 資本弱化的計算指南； – 受控外國企業(yè)的管理的基本原則； – 一般反避稅條款。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 國稅函 [2023]323號 ? 文件要點 （ 1）抽查覆蓋 202 2023年兩個納稅年度 各省稅務機關組織本省同期資料抽查工作，抽查納稅人 2022023兩個納稅年度的同期資料。各地稅務主管部門應根據(jù)企業(yè)關聯(lián)申報數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計本省應準備同期資料的企業(yè)名單。然后稅務機關將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準備情況一覽表》，根據(jù)同期資料內容：組織結構、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關聯(lián)交易情況、可比性分析、轉讓定價分析五部分內容來判斷同期資料整體質量。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 國稅函 [2023]323號 （ 2）抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的 10% 為保證抽查的質量，稅總要求各地嚴格按照統(tǒng)計抽樣方法抽取測試樣本，每個年度抽取樣本數(shù)量應不低于總體的 10%，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準備情況。 （ 3）定點聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署 定點聯(lián)系企業(yè)的檢查工作與其他企業(yè)的抽查不同。文件要求，對于總局定點聯(lián)系企業(yè)同期資料抽查工作由稅務總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 國稅函 [2023]323號 （ 4）同期資料的準備期限 因為各地稅務機關在進行抽查工作后，需要將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準備情況一覽表》，并將情況匯總后形成分析報告于 2023年 10月 31日前報送稅務總局。因此，稅務機關會在此之前要求企業(yè)提供同期資料。 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 轉讓定價同期資料的準備 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 主要內容 ? 企業(yè)準備同期資料的門檻 ? 違反準備同期資料合規(guī)性義務的后果 ? 同期資料的準備基礎（關聯(lián)業(yè)務往來報告表）及主要內容 ? 同期資料準備時常見的問題 ? 同期資料的要點細述 ? 同期資料的撰寫程序 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （一）企業(yè)準備同期資料的門檻 ? 下列情況企業(yè)應準備轉讓定價同期資料： – 年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額 （ 來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算 ） 在 2億元人民幣以上 – 或其他關聯(lián)交易金額 （ 關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算 ） 在4000萬元人民幣以上 – 單一功能虧損企業(yè)額 （ 2023年國稅函 363號文 ） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER ? 國稅函 [2023] 363號文文件要點 – 跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔因金融危機帶來的市場和決策等風險，根據(jù)功能風險與利潤水平相配比的轉讓定價原則，這些企業(yè)應保持合理的利潤水平。 – 上述承擔單一功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年 6月 20日之前報送主管稅務機關。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 免于準備同期資料的條件 屬于下列三種情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料 ? 年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額在 2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí) 行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額； ? 關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍； ? 外資股份低于 50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 實務提示 ? 盡管《辦法》中規(guī)定了免予準備同期資料的條款，納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉讓定價同期資料的準備，但如果經(jīng)稅務機關調查認為，企業(yè)實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息以外可能仍無法免除罰息。 ? 實務中，根據(jù)稅務機關的通知或要求， 2023年度的，稅務機關正在要求公司提交同期資料。 ? 法律上，同期資料準備必須自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5 月 31 日前準備完畢并保存 10 年。 ? 轉讓定價同期資料一般應當在稅務機關要求之日起 20天內提供 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）違反準備同期資料合規(guī)性義務的后果 （ 1）稅務行政處罰風險 ? 未按規(guī)定提供關聯(lián)申報表、同期資料或其他相關資料的，將面臨 2023元至 1萬元，最高不超過 5萬元的罰款； ? 如拒絕提供同期資料等與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料的，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，由稅務機關責令限期改正，并處最高可達 5萬元的罰款。 HWUASON LAWYERS CHINA