【正文】 400 13800 29 領(lǐng)用 1000 1000 4400 4600 2023 9200 30 領(lǐng)用 500 2300 1500 6900 30 本月合計(jì) 5000 — 22600 6500 — 27700 1500 6900 ③ 月末一次加權(quán)平均法 ：以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。 【 例 422】 承 【 例 420】 資料，假定長(zhǎng)江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借 貸 本期因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 該賬戶(hù)可按庫(kù)存主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — A產(chǎn)品（ 60 20） 1 200 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 1 200 （一）主要賬戶(hù)設(shè)置 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額 借 貸 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額 余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 固定資產(chǎn) 該賬戶(hù)按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 余額：尚未清理完畢的凈損失 該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。款項(xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 預(yù)計(jì)使用所限 100% 或： 年折舊率 ＝（ 1－預(yù)計(jì)殘值率） 247。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額 =12023 （ 15%） 247?？铐?xiàng)已收到。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）主要賬戶(hù)設(shè)置 企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng) 借 貸 由于銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 該賬戶(hù)應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) — 三江公司 29 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 實(shí)應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 4 250 【 例 4—33】 承 【 例 432】 ， 20 9年 5月 22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。 （ 1） 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算 。 2 10年 12月 31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =100000 30%5000=25000（元） 會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 25 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 25 000 【 例 4—38】 承 【 例 436】 ，假定 2 10年 3月 31日淮海公司支付了 70000元，截至 2 10年 12月 31日，上述應(yīng)收賬款余額為 30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 發(fā)生的其他各種應(yīng)付款 借 貸 本期實(shí)際支付的其他應(yīng)付款 余額：尚未未付的其他應(yīng)付款項(xiàng) 其他應(yīng)付款 該賬戶(hù)可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見(jiàn)教材 （ 2） 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 442】 20 9年 8月 5日，小規(guī)模納稅人光明公司購(gòu)入甲材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款 20230元，增值稅 3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 1+征收率） =10300247。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 —應(yīng)交城建稅 1 050 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 應(yīng)交城建稅 =15000 7%=1050 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =15000 4%=600 【 例 446】 承 【 例 445】 ， 20 9年 9月 5日，紅光咨詢(xún)公司以銀行存款上交上述營(yíng)業(yè)稅金及附加。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 應(yīng)付利息 貸 實(shí)際支付的利息 企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息 該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 12）。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 — 本金 1 000 000 （ 2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理 【 例 451】 承 【 例 450】 ，長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至 2 11年 9月 30日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息為15000元（ 1000000 6%247。 該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ” 、 “其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 2 10年 1月 31日，有另一名 D投資者欲加入該公司，并希望占有 25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到 200萬(wàn)元， D投資者需要投資 55萬(wàn)元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。A公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為 300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）； B公司以?xún)r(jià)值 300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開(kāi)戶(hù)銀行。 該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。貨款已存入銀行。發(fā)票上注明的貨款為 50000元，增值稅為 8500元。 二、成本 （一）主要賬戶(hù)設(shè)置 （ 1）發(fā)生直接材料的賬務(wù)處理 參見(jiàn)本章第二節(jié) 【 例 423】 （ 2）發(fā)生直接人工的賬務(wù)處理 參見(jiàn)本章第三節(jié) 【 例 440】 、 【 例441】 （ 3）發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 參見(jiàn)本章第二節(jié) 【 例 423】 、 【 例427】 以及第三節(jié) 【 例 440】 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 462】 20 9年 6月 30日，根據(jù) 【 例 423】 、【 例 427】 、 【 例 440】 及 【 例 441】 相關(guān)資料，按生產(chǎn)工人工時(shí)為比例將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)。其計(jì)算公式如下： 期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 =本期完工產(chǎn)品成本 +期末在產(chǎn)品成本 計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)一步分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 【 例 463】 承 【 例 423】 、 【 例 440】 、 【 例 462】 ，假設(shè)長(zhǎng)江公司 A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為 3000元、直接人工為 1700元、制造費(fèi)用為 1200元； B產(chǎn)品無(wú)期初余額。 三、費(fèi)用 （一）主要賬戶(hù)設(shè)置 該賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見(jiàn)本章第二節(jié) 【 例 425】 【 例 464】 承 【 例 461】 ， 20 9年 5月 31日，長(zhǎng)江公司結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的成本 6500元。 “營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的性質(zhì)、用途、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見(jiàn)本章第二節(jié)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 （ 1）預(yù)付費(fèi)用及其攤銷(xiāo) 【 例 466】 20 8年 12月 20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款預(yù)付 20 9年度報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)共 12萬(wàn)元。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的數(shù)額 其他業(yè)務(wù)成本 借 貸 除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本 借 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸 銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額 該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 A、 B產(chǎn)品的 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)如下表所示。 20 9年 憑證種類(lèi) 摘要 借方 貸方 借 /貸 余額 月 日 6 略 略 耗用材料 3800 借 3800 計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊 6000 借 9800 車(chē)間管理人員工資 10778 借 20578 分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用 20578 平 0 制造費(fèi)用總分類(lèi)賬 制造費(fèi)用分配表 20 9年 6月 30日 產(chǎn)品名稱(chēng) 生產(chǎn)工人工時(shí) 分配率 分配金額（元） A產(chǎn)品 20230 B產(chǎn)品 5000 合計(jì) 25000 20578 會(huì)計(jì)部門(mén)再依據(jù)制造費(fèi)用賬戶(hù)歸集的金額編制“制造費(fèi)用分配表”分配制造費(fèi)用，如下表所示： 復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳 分配率 =20578247。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行收賬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 48 500 貸：預(yù)收賬款 —恒通公司 48 500 【 例 461】 20 9年 5月 10日，長(zhǎng)江公司出售一批不需用的原材料 10000元，增值稅稅率 17%，款項(xiàng)尚未收到。貨款已存入銀行。 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng) 企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng) 余額：企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 余額：企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) （ 1）現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 【 例 457】 20 9年 1月 10日，長(zhǎng)江公司向順源公司發(fā)出 B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價(jià)為 500元。江河公司已將 300萬(wàn)元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給 A公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為 900萬(wàn)元。 【 例 453】 20 9年 1月 8日， A、 B、 C三個(gè)投資者各投資 50萬(wàn)元成立山川有限公司，實(shí)收資本 150萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長(zhǎng)期借款 — 應(yīng)付利息 15 000 （ 3）支付利息及歸還長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 【 例 452】 承 【 例 450】 、 【 例 451】 ， 2 11年 12月 31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長(zhǎng)期借款的利息為 15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息 2 000 短期借款 200 000 貸：銀行存款 203 000 （ 1）長(zhǎng)期期借款借入的賬務(wù)處理 【 例 450】 20 9年 1月 1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息、償還期限為 3年，年利率為 6%的借款 100萬(wàn)元。企業(yè)收到借款存入銀行。 該賬戶(hù)可按貸款種類(lèi)和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)部門(mén)增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 300 【 例 445】 20 9年 8月 31日，紅光咨詢(xún)公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 30萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 注意： 增值稅是價(jià)外稅，不在該賬戶(hù)核算 。確認(rèn)壞賬時(shí)，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 【 例 4—39】 承 【 例 437】 ， 2 11年 3月 10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 20230元。 20 9年 12月 31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信情況確定按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 — 王明 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 【 例 4—35】 承 【 例 434】 ， 20 9年 5月 25日，行政管理人員王明出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 600元，余款交回現(xiàn)金 200元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分