【正文】 表） 四、具體運(yùn)用示例 示例 1. （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 （續(xù)） ? 免稅收入 被鑒證單位 2023年度取得股息、紅利收入 10,000,，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號(hào)）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入 （ 二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定，鑒證確認(rèn)免稅收入 10,000,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整減少額 10,000,?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額100,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 100,； 四、具體運(yùn)用示例 示例 2：收入類調(diào)整項(xiàng)目 （續(xù)） （ 2）被鑒證單位 2023年度將不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng) 200,，計(jì)入“資本公積”，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條第七款的規(guī)定，“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的其他收入，并入利潤總額計(jì)征企業(yè)所得稅?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額 7,000,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整減少額 1,000,，調(diào)整具體情況如下： （ 1）被鑒證單位支付 2023年度預(yù)提金額 2,000,，該金額當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額（依據(jù)：某稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告稅鑒字 ***號(hào)），鑒證確認(rèn)調(diào) 減 金額 2,000,； 四、具體運(yùn)用示例 示例 3（續(xù)）： 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 工資薪金支出的鑒證（續(xù)） （ 2）被鑒證單位 2023年度計(jì)提金額 6,000,，實(shí)際支付金額 5,000,，期末未支付金額 1,000,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào) 增 金額 1,000,； 以上 （ 1） （ 2）納稅調(diào)整 減少 額合計(jì) =1,000,（元）?！? 的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額為182,（職工福利費(fèi)支出扣除限額=1,300, 14%=182,），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額為 18,（ 200,）。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 四、具體運(yùn)用示例 示例 6： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 職工教育經(jīng)費(fèi)支出的鑒證 被鑒證單位 2023年度的職工教育經(jīng)費(fèi)支出未審金額 40,，根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)）第四十二條“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！币约?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 24號(hào)）第一條“自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除?！? 的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額 120,（業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額=30,000, 5‰=150,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除額=200, 60%=120,），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 80,（200,）。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ——利息支出的鑒證 ? 某公司年度利息支出賬載金額 225,，均為支付的當(dāng)年的利息支出。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 四、具體運(yùn)用示例 示例 11： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 1罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失的鑒證 被鑒證單位年度罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的賬載金額 150,，為安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局罰款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號(hào)）第十條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失支出不得扣除”的規(guī)定，該支出不允許在稅前扣除，故稅收金額 ，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為 150,。 四、具體運(yùn)用示例 示例 13： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 1補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 被鑒證單位 2023年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬載金額300,，根據(jù) 按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 27號(hào)） “ 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 四、具體運(yùn)用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 1與收入無關(guān)的支出的鑒證 被鑒證單位年度取得與收入無關(guān)的其他支出在管理費(fèi)用賬戶核算的賬載金額230,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）“第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除”的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額 ，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 230,。 該業(yè)務(wù)招待費(fèi)已在 附表三第 26行 “ 中調(diào)增 65, ，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2023]79號(hào)）第八條“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額”文件的規(guī)定，應(yīng)在此納稅調(diào)整減少額 1,。 四、具體運(yùn)用示例 示例 16： 被鑒證單位年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失賬載金額 200,元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 25號(hào)）文件，因處置未到期固定資產(chǎn) ——電腦損失 100,，貴公司未出具中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)鑒證報(bào)告，也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，鑒證確認(rèn)稅收金額 100,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 100,。 ? 按稅法規(guī)定 應(yīng)調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額 64, ? ①本期按鑒證后的銷售（營業(yè)）收入與投資收益合計(jì)的 5‰計(jì)算出的金額 =（ 500,元 +500, +200,） *5‰=1,200, *5‰=6,； ? ②實(shí)際發(fā)生額 60%的金額 =70, *60%=42,； ? ③扣除限額為上述①、②的較小者，即 6,； ? ④應(yīng)調(diào)增金額 =賬載金額 70, 扣除限額 6, =64,。 四、具體運(yùn)用示例 示例 15： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 其他的鑒證 某公司為從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)， 年度主營業(yè)務(wù)收入賬載金額 500, ,其他業(yè)務(wù)收入賬載金額 500, 投資收益賬載金額 200,，為從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額 70,。 四、具體運(yùn)用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ——與收入無關(guān)的支出的鑒證 某公司年度賬載與取得收入無關(guān)的支出 230, 元，具體數(shù)據(jù)如下： （ 1）對(duì)子公司補(bǔ)助支出 100, 元； （ 2）個(gè)人車輛費(fèi)用支出 （未簽租車協(xié)議） 10, 。 四、具體運(yùn)用示例 示例 12： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 1稅收滯納金的鑒證 被鑒證單位年度在營業(yè)外支出賬戶 列支 稅收滯納金的賬載金額 10,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號(hào)）“第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金支出不得扣除”的規(guī)定 ， 該稅收滯納金不允許在稅前扣除 ， 確認(rèn) 稅收 金額 ，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 10,。 ? 以上（ 1） ——（ 2）納稅調(diào)整增加額合計(jì) =96,（ 90, +6,） ? 注意：該單位 向某銀行借款支付 的 利息 可稅前扣除，無調(diào)整事項(xiàng)的不寫。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 利息支出的鑒證 被鑒證單位年度利息支出賬載金額 225,，鑒證確認(rèn)稅收金額129,，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額 96,