【正文】 表） 四、具體運用示例 示例 1. （一）收入類調(diào)整項目 （續(xù)） ? 免稅收入 被鑒證單位 2023年度取得股息、紅利收入 10,000,，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入 （ 二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定，鑒證確認免稅收入 10,000,，鑒證確認納稅調(diào)整減少額 10,000,?！钡囊?guī)定，鑒證確認稅收金額100,，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 100,； 四、具體運用示例 示例 2：收入類調(diào)整項目 （續(xù)） （ 2）被鑒證單位 2023年度將不需要支付的應付款項 200,，計入“資本公積”，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 第七條第七款的規(guī)定，“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項”，應作為應納稅所得額的其他收入，并入利潤總額計征企業(yè)所得稅?！钡囊?guī)定，鑒證確認稅收金額 7,000,，鑒證確認納稅調(diào)整減少額 1,000,，調(diào)整具體情況如下： （ 1）被鑒證單位支付 2023年度預提金額 2,000,，該金額當年所得稅匯算清繳時已調(diào)增應納稅所得額（依據(jù)：某稅務師事務所出具的鑒證報告稅鑒字 ***號），鑒證確認調(diào) 減 金額 2,000,； 四、具體運用示例 示例 3（續(xù)）： 二）扣除類調(diào)整項目 工資薪金支出的鑒證（續(xù)） （ 2）被鑒證單位 2023年度計提金額 6,000,，實際支付金額 5,000,，期末未支付金額 1,000,，鑒證確認納稅調(diào) 增 金額 1,000,； 以上 （ 1） （ 2）納稅調(diào)整 減少 額合計 =1,000,（元）?！? 的規(guī)定，鑒證確認稅收金額為182,（職工福利費支出扣除限額=1,300, 14%=182,），鑒證確認納稅調(diào)整增加額為 18,（ 200,）。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 四、具體運用示例 示例 6： （二）扣除類調(diào)整項目 職工教育經(jīng)費支出的鑒證 被鑒證單位 2023年度的職工教育經(jīng)費支出未審金額 40,，根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令第 512號）第四十二條“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”以及 《 國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》（國家稅務總局公告 2023年第 24號）第一條“自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。” 的規(guī)定，鑒證確認稅收金額 120,（業(yè)務招待費支出限額=30,000, 5‰=150,，業(yè)務招待費可扣除額=200, 60%=120,），鑒證確認納稅調(diào)整增加額 80,（200,）。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項目 ——利息支出的鑒證 ? 某公司年度利息支出賬載金額 225,，均為支付的當年的利息支出。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 四、具體運用示例 示例 11： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1罰金、罰款和被沒收財物的損失的鑒證 被鑒證單位年度罰金、罰款和被沒收財物損失的賬載金額 150,，為安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局罰款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號）第十條“在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失支出不得扣除”的規(guī)定，該支出不允許在稅前扣除，故稅收金額 ，鑒證確認調(diào)增金額為 150,。 四、具體運用示例 示例 13： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 被鑒證單位 2023年度補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險賬載金額300,，根據(jù) 按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔 2023〕 27號） “ 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。 四、具體運用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1與收入無關(guān)的支出的鑒證 被鑒證單位年度取得與收入無關(guān)的其他支出在管理費用賬戶核算的賬載金額230,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）“第十條 在計算應納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除”的規(guī)定，鑒證確認稅收金額 ，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 230,。 該業(yè)務招待費已在 附表三第 26行 “ 中調(diào)增 65, ，根據(jù) 《 國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2023]79號）第八條“從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題 對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額”文件的規(guī)定，應在此納稅調(diào)整減少額 1,。 四、具體運用示例 示例 16： 被鑒證單位年度發(fā)生的財產(chǎn)損失賬載金額 200,元，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 25號）文件，因處置未到期固定資產(chǎn) ——電腦損失 100,，貴公司未出具中介機構(gòu)專項鑒證報告，也未向稅務機關(guān)進行專項申報，鑒證確認稅收金額 100,，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 100,。 ? 按稅法規(guī)定 應調(diào)增業(yè)務招待費金額 64, ? ①本期按鑒證后的銷售（營業(yè)）收入與投資收益合計的 5‰計算出的金額 =（ 500,元 +500, +200,） *5‰=1,200, *5‰=6,； ? ②實際發(fā)生額 60%的金額 =70, *60%=42,； ? ③扣除限額為上述①、②的較小者，即 6,； ? ④應調(diào)增金額 =賬載金額 70, 扣除限額 6, =64,。 四、具體運用示例 示例 15： （ 二）扣除類調(diào)整項目 其他的鑒證 某公司為從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)， 年度主營業(yè)務收入賬載金額 500, ,其他業(yè)務收入賬載金額 500, 投資收益賬載金額 200,，為從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，管理費用 業(yè)務招待費賬載金額 70,。 四、具體運用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項目 ——與收入無關(guān)的支出的鑒證 某公司年度賬載與取得收入無關(guān)的支出 230, 元，具體數(shù)據(jù)如下： （ 1）對子公司補助支出 100, 元； （ 2）個人車輛費用支出 （未簽租車協(xié)議） 10, 。 四、具體運用示例 示例 12： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1稅收滯納金的鑒證 被鑒證單位年度在營業(yè)外支出賬戶 列支 稅收滯納金的賬載金額 10,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號）“第十條 在計算應納稅所得額時，稅收滯納金支出不得扣除”的規(guī)定 ， 該稅收滯納金不允許在稅前扣除 ， 確認 稅收 金額 ，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 10,。 ? 以上（ 1） ——（ 2）納稅調(diào)整增加額合計 =96,（ 90, +6,） ? 注意：該單位 向某銀行借款支付 的 利息 可稅前扣除，無調(diào)整事項的不寫。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項目 利息支出的鑒證 被鑒證單位年度利息支出賬載金額 225,，鑒證確認稅收金額129,，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 96,