【正文】 保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。 ? 5）采購與付款：加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。 ? 擔(dān)保：建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的財務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險，避免或減少可能發(fā)生的損失。 ? 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。 ? 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)建立采購與付款的預(yù)算管理制度。單位應(yīng)將物品或勞務(wù)采購納入預(yù)算管理體系，嚴(yán)格控制預(yù)算外采購。 ? 監(jiān)督檢查 ? 重點檢查：（ 1）采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)有無混崗 ? （ 2）采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、有無越權(quán)； ? （ 3）應(yīng)付款、預(yù)付款支付的正確性、時效性與合法性； ? （ 4）憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度有無漏洞。 ? （ 2）倉庫管理部門負(fù)責(zé)審核出入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全并辦理出入庫的具體事宜。 ? （ 5）信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位，收款員、應(yīng)收款管理員，向欠款客戶發(fā)對帳單者職責(zé)要分離，應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押或質(zhì)押物等保管與記錄職責(zé)應(yīng)分離。銷售臺帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)客戶購貨單據(jù)。 ? 監(jiān)督檢查 ? 單位應(yīng)對銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，銷售和付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，銷售、銷售退回與折讓管理情況進(jìn)行重點檢查。 ? 勘察設(shè)計與概預(yù)算控制 ? 建設(shè)單位應(yīng)在初步設(shè)計與概算、施工圖設(shè)計與預(yù)算環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。 46 林斌 ? 七）獨立審計準(zhǔn)則第 9號 ? （ 1） 第 9號準(zhǔn)則指出： CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 47 林斌 ? （ 4） 內(nèi)部控制的目標(biāo) 。 ? ?內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受制于成本與效益原則； ? ?內(nèi)部控制一般僅對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； ? ?即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效； ? ?內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； ? ?內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； ? ?內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 D、 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨立性。 ? 一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責(zé)任，相對來說沒有進(jìn)取心，要求安全高于一切。 ? Y理論的人性假設(shè)與 X理論不同。 ? 管理理論中的需要理論 ? （ 1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論） ? （ 2）阿爾德弗的 ERG理論（存在、需要與成長） ? （ 3）麥克利蘭的成就需要理論（權(quán)力、友誼與成就） ? （ 4） 赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵因素） 人性的弱點與動力 ：貪婪與恐懼 （香港的高薪養(yǎng)廉） 53 林斌 ? 組織 :兩個或兩個以上的人為了相同的目標(biāo)或目的協(xié)同工作的形式 .組織包括四個要素 :協(xié)同工作 .共同的目標(biāo) .勞動分工和層級權(quán)威 .組織可分為四種類型 :非盈利組織 .互助性機構(gòu)和公共服務(wù)機構(gòu) . ? 組織理論 :傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的 ,可預(yù)測的 ,因而也是便于計劃和控制的 .組織是一個封閉的系統(tǒng) ,在這種情況下 ,內(nèi)部控制也是一個封閉的系統(tǒng) .現(xiàn)代組織理論認(rèn)為組織環(huán)境是不確定的 ,影響組織的因素也是比較多 ,因而也難于預(yù)測和控制 .由于環(huán)境多變 ,影響因素復(fù)雜 ,組織只有在動態(tài)平衡之中才能實現(xiàn)目標(biāo) .同時 ,實現(xiàn)目標(biāo)的途徑可能具有多種 .因而 ,組織是一個開放的系統(tǒng) .在開放的系統(tǒng)中的內(nèi)部控制也相應(yīng)是一個 復(fù)雜而開放 的系統(tǒng) . 54 林斌 ? 權(quán)變理論 :組織在復(fù)雜多變的內(nèi)部或外部環(huán)境中 ,很難構(gòu)建了一個最好的組織結(jié)構(gòu) ,因此 ,組織根據(jù)環(huán)境的變化尋找新的途徑來滿足外在環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境的單一要求 ,權(quán)變理論應(yīng)使組織戰(zhàn)略適應(yīng)內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境 .根據(jù)這一原理 ,組織的環(huán)境越不確定 ,組織就越應(yīng)當(dāng)具有彈性 . ? 組織的權(quán)變設(shè)計 ? 扁平式組織 ? 集權(quán)與分權(quán) ? 直線職能制 ? 矩陣式 ? 機械 式組織結(jié)構(gòu)比較適合穩(wěn)定的環(huán)境 。如我國獨立審計準(zhǔn)則第 9號第二條即是這樣表述的。 56 林斌 ? 內(nèi)部控制要素 （ 成份 ） ? “內(nèi)部控制要素論”是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”觀點的進(jìn)一步深化，它將內(nèi)部控制作為“要素”與企業(yè)業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)和程序相融合，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的價值。即， 監(jiān)控 信 信 息 息 溝 控制程序 溝 通 風(fēng)險評估 通 控制環(huán)境 57 林斌 ? 二）內(nèi)部控制方法 ? 組織 規(guī)劃控制 ? 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部主要應(yīng)分離的 不相容職務(wù) 有： ? ?授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離； ? ?財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離； ? ?業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的層次，以保證不同的管理層既有權(quán)也有責(zé)； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 責(zé)任 ； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 程序 。全面預(yù)算應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)： ? ?建立預(yù)算體系，包括預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序； ? ?預(yù)算的編制和審定； ? ?預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實； ? ?預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； ? ?預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督； ? ?預(yù)算差異的分析與調(diào)整； ? ?預(yù)算業(yè)績的考核。 ? 61 林斌 ? 風(fēng)險防范控制 ? 企業(yè)為了避免各種可能的風(fēng)險，應(yīng)建立風(fēng)險評估機制，其內(nèi)容包括： ? ?籌資 風(fēng)險評估。 ? ?信用風(fēng)險 評估。 ? 62 林斌 ? 風(fēng)險與。 ? ?合同風(fēng)險 評估。 ? ?投資風(fēng)險 評估。 60 林斌 ? 職工素質(zhì)控制 ? 內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。 ? 文件記錄控制 ? 健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包括： ? ?建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表； ? ?建立全員崗位說明書； ? ?業(yè)務(wù)程序手冊； ? ?統(tǒng)一會計政策； ? ?憑證編號； ? ?統(tǒng)一會計科目等。企業(yè)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系： 58 林斌 ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 范圍 。 ? 職務(wù)分工涉及不相容職務(wù)的分離問題。而且將會計系統(tǒng)改為信息與溝通，擴(kuò)大了單位信息系統(tǒng)方法和記錄的內(nèi)涵。將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將管理當(dāng)局的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。 ? 管理控制包括組織計劃（如表明誰對誰負(fù)責(zé)的組織結(jié)構(gòu)圖）以及實施管理計劃及經(jīng)營控制的所有程序與方法 （如有關(guān)部門的預(yù)算制定程序，業(yè)績報告，為顧客提供信貸的程序等）。 X理論將人的行為過于一般化、簡單化，它無法實現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而 Y理論則為人性化管理實踐提供了理論支持 。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。 49 林斌 ? 授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 ? 會計的內(nèi)部控制 ? 計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正 附則 50 林斌 ? 三、內(nèi)部控制設(shè)計與評價 ?約束與激勵的基礎(chǔ) ?內(nèi)部控制的方法 ?內(nèi)部控制的設(shè)計 ?內(nèi)部控制的測試與評價 ?高級財會人員的責(zé)任 51 林斌 ? （一）約束與激勵的基礎(chǔ) ? —— 人的本性及其需要 ? 管理理論中的人性假設(shè) ? （ 1） 麥格雷戈的 X理論與 Y理論 ? 麥格雷戈 ()將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱為 X理論。 B、 內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制。 相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)： ? ?保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； ? ?保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求； ? ?保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ? ?保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 ? （ 2） CPA應(yīng)當(dāng)充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解： ? ?被審計單位交易和事項的主要類別； ? ?各類主要交易和事項的發(fā)生過程； ? ?重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目； ? ?重大交易和事項的會計處理。 ? 施工過程控制 ? 建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點在施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度管理、施工費用等環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 ? 崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)及責(zé)任制 ? （ 1）工程項目議案的提出、論證、決策應(yīng)當(dāng)分離； ? （ 2）工程項目中各項具體業(yè)務(wù)的申請與審批應(yīng)當(dāng)分離，執(zhí)行、記錄與審核應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)建立應(yīng)收款帳齡分析制度和帳款催收制度等。 ? 收款的管理 ? （ 1）銷售與收款職能分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)金。開票、出納、記帳的崗位應(yīng)分開。 ? 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位應(yīng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的不相容崗位分別設(shè)立： ? （ 1）銷售部門負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同，催收賒銷款，對銷貨退回、折讓的審批和具體執(zhí)行單位信用政策。 ? 貨款支付控制 ? 單位財會部門應(yīng)及時核對采購發(fā)票、驗收單或驗收報告、入庫單、合同等相關(guān)憑證，檢查其真實性、合法性及合規(guī)性。 42 林斌 ? 請購與審批控制 ? 單位應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 ? 任何單位不得由同一部門辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。 ? 現(xiàn)金與銀行存款的管理 ? （ 1）加強現(xiàn)金庫存的限額管理，遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》； ? （ 2）不以坐支、透支、私設(shè)“小金庫”，收帳不入帳，遵守《支付結(jié)算辦法》。 39 林斌 ? 授權(quán)批準(zhǔn)控制 ? 會計系統(tǒng)控制 ? 預(yù)算控制 ? 財產(chǎn)保全控制 ? 風(fēng)險控制 ? 內(nèi)部報告控制 ? 電子信息技術(shù)控制 ? 內(nèi)部會計控制的檢查 ? 1）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況 ?