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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策講解(文件)

2025-02-01 13:30 上一頁面

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【正文】 費(fèi)用歸集合規(guī)性進(jìn)行審核后 ,應(yīng)編制 “ 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用納稅調(diào)整明細(xì)表 ” ( 附件 6) , 一式三份 , 一份存稅源管理部門 ,一份存稅政法規(guī)部門 , 一份送達(dá)納稅人 。 ? ( 1) 分戶臺賬的內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)名稱、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目所屬技術(shù)領(lǐng)域、項(xiàng)目性質(zhì)(區(qū)分自主、委托、合作、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一研發(fā))、項(xiàng)目立項(xiàng)時間、項(xiàng)目結(jié)束時間、項(xiàng)目備案時間、項(xiàng)目預(yù)算、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)、項(xiàng)目參加的人數(shù)、項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)金額等。 ? 研發(fā)費(fèi)用組成項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等仍然存在會計(jì)列支規(guī)定與稅收扣除規(guī)定不一致之處,仍需要按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 (國稅發(fā) 〔 2023〕 81號) 配套文件 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 一、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合加速折舊情形的,可按以下情況分別處理: ? (一)企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn),但有 充分的證據(jù) 證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的,企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定,對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個具體問題的處理 ? 一、如何把握加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用屬于國稅發(fā) [2023]116號規(guī)定的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍,且核算準(zhǔn)確,都可以按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。 如果根據(jù)企業(yè)的正常的工藝流程,試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)模化生產(chǎn)之前的必經(jīng)階段,且相關(guān)費(fèi)用符合國稅發(fā) [2023]116號的規(guī)定,可以加計(jì)扣除。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除幾個具體問題的處理 五、要求企業(yè)報(bào)送的研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供資料說明研究開發(fā)的實(shí)際效果。 高新技術(shù)企業(yè)與企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)差異 寧鄉(xiāng)縣國稅局 凌宇燕 二○一二年三月 125 政策依據(jù)不同 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 ? 企業(yè)所得稅加計(jì)扣除 ? 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行) 》 ? 國稅發(fā) [2023]116號 126 高新企業(yè)研究開發(fā)活動的定義 ? 為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動 。 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等; 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等; 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi); 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 無 無 131 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —設(shè)計(jì)費(fèi)用 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用 加計(jì)扣除 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 132 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —裝備調(diào)試費(fèi) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。 135 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 高新技術(shù)企業(yè) ? 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。 ? 對委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 以具體產(chǎn)品為研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)注意與產(chǎn)品升級和直接采用新工藝或裝置的區(qū)別 137 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題 —委托研發(fā)、合作研發(fā)和購買技術(shù)的區(qū)分 ? 《 工作指引 》 : 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果。 強(qiáng)調(diào)研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。 ? 認(rèn)定過程中,按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用 總額。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外 加計(jì)扣除 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。 130 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備的折舊費(fèi)用; 研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用; 研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 。 加計(jì)扣除 在職 直接 從事研發(fā)活動人員 工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。 127 研究開發(fā)項(xiàng)目范圍差異 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 產(chǎn)品(服務(wù))屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍 加計(jì)扣除 企業(yè)從事 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南( 2023年度) 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動 128 研究開發(fā)費(fèi)用范圍差異 —人員人工 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員) ? 企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的,累計(jì)實(shí)際工作時間在 183天以上的人員?!碧峁┲R產(chǎn)權(quán)證書等第三方材料根據(jù)實(shí)際情況而定。 四、從有關(guān)部門取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款如何處理? 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,凡從有關(guān)部門取得的專項(xiàng)撥款部分,且專項(xiàng)撥款符合財(cái)稅 [2023]87號有關(guān)不征稅收入條件的,不得在稅前扣除,當(dāng)然更不允許加計(jì)扣除 。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍小,且扣除條件更為嚴(yán)格,如企業(yè)從事研發(fā)活動所耗用的低值易耗品、發(fā)生的房屋租賃費(fèi)、房屋折舊費(fèi)等項(xiàng)目以及其他研發(fā)費(fèi)用均不得加計(jì)扣除。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 (國稅發(fā) 〔 2023〕 81號) ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 二、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%;若為 購置已使用過的固定資產(chǎn) ,其最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的 最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條規(guī)定:: 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法: 由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); ? 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ? ( 2) 各縣市區(qū)國稅局稅政部門在每年的 6月底以前,應(yīng)將本單位上年度研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除分戶電子臺賬報(bào)送市州局所得稅部門;市州局在每年的 7月底以前,將本地區(qū)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況匯總后報(bào)送省局所得稅處(包括電子臺賬和專題分析報(bào)告)。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理 ? 各縣市區(qū)國稅局負(fù)責(zé)對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案資料的收集、整理、立卷、歸檔工作。 ? 取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄,審核其是否與賬面記錄相符。 ? 取得相關(guān)無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等,檢查其原值的確認(rèn)是否正確。 ? 取得相關(guān)儀器和設(shè)備時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等,檢查其原值的確認(rèn)是否正確。 ? 審核是否存在將研究開發(fā)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目所發(fā)生的采購費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入的情形。 ? 研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機(jī)關(guān)在會審時, 應(yīng)加強(qiáng)對以下幾個方面的具體分析審核 : ? 一、研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出 ? 審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費(fèi)用的情形。 ? 檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)的分類、各項(xiàng)目(科目)歸集范圍和申報(bào)加計(jì)扣除的內(nèi)容是否符合國稅發(fā) 〔 2023〕 116號的相關(guān)規(guī)定,若存在費(fèi)用歸集錯誤,應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整 。 ? 將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較,并分析差異的原因。 ? 主管國稅機(jī)關(guān)對企業(yè)跨年度的研發(fā)項(xiàng)目,采取一次登記編號的辦法。 ? 對符合規(guī)定條件的項(xiàng)目,予以備案;不符合條件的項(xiàng)目,不予備案。非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除。決議文件是否有董事長、總經(jīng)理的簽名和公司行政章。凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的,納稅人應(yīng)加蓋公章并注明 “ 經(jīng)核對與原件一致 ” ,受理人員如認(rèn)為必要需納稅人提供原件,應(yīng)驗(yàn)證后當(dāng)場退還。 ? 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表(附件 1)。 企業(yè)集團(tuán)公司集中開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 ? 稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的,如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的,企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi);企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的,企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于 10年。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的,應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。無法確定價(jià)值的,按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他規(guī)定 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 ? 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時實(shí)行加計(jì)扣除: ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 ? 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 ? 研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動的人員(包括管理人員,保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員)的工資薪金。 ( 6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 ( 2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 ? 合作開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 配套文件: ? 1.、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行) 》 的通知( 國稅發(fā) 〔 2023〕116號 ) 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 .doc ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引 》 的通知 ( 所
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