07-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(文件)
【正文】 ?控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 ?對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 ? 如果內(nèi)部控制中的各要素對(duì)于被審計(jì)單位是相對(duì)穩(wěn)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 ?在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮以下因素： ? 在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 ? 擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? 審計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： ?將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； ?檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 （一）細(xì)節(jié)測(cè)試 ?細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或存貨存放地點(diǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇。 ?在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 ? 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。 ? 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 ? 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。 ?應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ?管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的主要手段 ?應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ? 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。 二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： ? 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。 ?如果在其中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 ? 實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查。 二、實(shí)質(zhì)性程序的 性質(zhì) 和 范圍 ?實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義： ? 第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。 ?細(xì)節(jié)測(cè)試的方向 ? 在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)
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