【正文】 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品 、 自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本 。 （ 四 ） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 帳戶 （ 損益類帳戶 ） 目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品 、 提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +投資收益 +營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 其他業(yè)務(wù)收支 （ 1）其他業(yè)務(wù)收入：除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等。 （ 2）營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失等。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤(rùn)分配 貸方 （ 1）分配的利潤(rùn)數(shù) 年終由“本年利潤(rùn)” （ 2） 年終由“本年利潤(rùn)” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配 潤(rùn)數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損 的利潤(rùn)數(shù) “所得稅”賬戶（損益支出類賬戶） 目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 結(jié)構(gòu)： 借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額 “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶） 目的：主要用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 向投資者分配利潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配核算的帳務(wù)處理 提取盈余公積金 借：利潤(rùn)分配 提取盈余公積金 貸：盈余公積 向投資者分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 年度終了，將本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —提 取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后， “ 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ” 賬戶余額即為年末未分配利潤(rùn)（貸方余額）或未彌補(bǔ)虧損（借方余額）。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)付利潤(rùn) 貸方 登記實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)額 登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額 期末余額：尚未支付的 利潤(rùn)數(shù)額 “盈余公積”賬戶 目的：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的公積金。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無(wú)余額 借方 貸方 其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)取得的其他 業(yè)務(wù)收入數(shù) 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù) “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 目的 ： 核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。 結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤(rùn) 貸方 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （ 2）其他業(yè)務(wù)收入 （ 3）其他業(yè)務(wù)支出 （ 3）投資收益 （ 4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 4）營(yíng)業(yè)外收入 （ 5）管理費(fèi)用 （ 6）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 7）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額 年度終了，該賬戶無(wú)論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無(wú)余額。包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)收回的款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng) 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項(xiàng) 該賬戶可按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶 。 （ 三 ） “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 帳戶 （ 損益類帳戶 ） 目的：核算在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 。 二 、 銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 （ 一 ） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 帳戶 （ 損益類帳戶 ） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入 。 在這個(gè)階段中 ， 企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn) 。 結(jié)構(gòu)： 借方 待攤費(fèi)用 貸方 已經(jīng)支付或已經(jīng) 分?jǐn)偟膽?yīng)由本期 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 余額：已經(jīng)支付但尚未 攤銷的費(fèi)用 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 。 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指已預(yù)先提取由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。 （ 5） 11月份以銀行存款購(gòu)買工具一批 450元，準(zhǔn)備從當(dāng)月起分三個(gè)月攤銷。 例：某企業(yè)本年第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 10月份銷售產(chǎn)品 1000元，貨款上月已預(yù)收； 11月份銷售產(chǎn)品 2022元，款存銀行； 12月份銷售產(chǎn)品1500元，貨款尚未收到。 （二）折舊額的計(jì)算方法 年折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年限數(shù) 月折舊額 = 年折舊額 12 （三）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)： 借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方 各項(xiàng)費(fèi)用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無(wú)余額。 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 銀行存款 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 A 生產(chǎn)成本 B 庫(kù)存商品 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 三、期間費(fèi)用的核算 （一）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶 “管理費(fèi)用”賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu) ： 借方 應(yīng)付工資 貸方 本期內(nèi)實(shí)際支付 按工資支出用 給職工的全部工 途分配記入有關(guān) 資數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額 該賬戶分配后一般無(wú)余額 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 賬戶 （ 負(fù)債類 ） 目的：用來(lái)核算企業(yè)提取的福利費(fèi) 。 結(jié)構(gòu)： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 ? 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶 。 二、生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計(jì)算的方式 直接費(fèi)用： 直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 （ 4） 制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 。 因此 ， 企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過(guò)程 ， 也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程 。 提供的加工 、 修理修配勞務(wù) 。 （ 三 ） 增值稅的優(yōu)點(diǎn) 能較好的體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則 。 用馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的觀點(diǎn)來(lái)看 （ 以公式示意之 ） ， 企業(yè)應(yīng)交納的增值稅 =(V+M) ╳ 17%（ 現(xiàn)行稅率 ） 但是 ， 商品新增價(jià)值或 商品附價(jià)值在商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中難以準(zhǔn)確計(jì)算 ， 對(duì)征納雙方都不易操作 。 （ 四 ） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 在途材料成本 （ 二 ） “ 原材料 ” 賬戶 目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入 、 發(fā)出及結(jié)存情況 ， 考核儲(chǔ)備資金的占用情況 。 材料的買價(jià)連同有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用 ， 按一定種類的材料進(jìn)行歸集 ，就構(gòu)成了該種材料的采購(gòu)成本 。 健全成本計(jì)算原始記錄 第 二 節(jié) 資 金 籌 集 的 核 算 一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義 （一）資金籌集的渠道 所有者投入資金，通常稱之為實(shí)收資本 舉債，即債權(quán)人投入的資金