【正文】 （ 2）銷項 （ 3）銷項 （ 4）進(jìn)轉(zhuǎn)出 （ 5）進(jìn)轉(zhuǎn)出 （ 6）已交 （ 7）轉(zhuǎn)出未交 ch08流動負(fù)債 51 二、應(yīng)交消費稅 ? 從價定率： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 ? 從量定額： ? 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ? （ 1） 直接銷售應(yīng)稅消費品 ? （ 2） 視同銷售 ? （ 3）委托加工應(yīng)稅消費品 ch08流動負(fù)債 52 應(yīng)交消費稅 ? ， 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 ? ，也要繳納消費稅。假設(shè)甲公司材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。包括：應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)應(yīng)交的住房公積金等。 ? 行為稅 是對一定行為 （ 消費行為 、 受益行為 、 占有或支配行為等 ） 所征收的一種稅 。 ? 借：管理費用 *** 貸：應(yīng)交稅金 *** ch08流動負(fù)債 66 ? 2．流轉(zhuǎn)稅 ? 流轉(zhuǎn)稅是對流通和交換領(lǐng)域中的商品（ 包括勞務(wù)服務(wù) ） 所征收的稅類 ， 包括增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅和關(guān)稅等稅種 。 ? 企業(yè)購買印花稅票 （ 或以繳款單代替印花稅票 ） ? 借：管理費用 （ 待攤費用 ） *** 貸：銀行存款 *** ch08流動負(fù)債 71 應(yīng)交稅金核算中應(yīng)注意的問題： ? 企業(yè)交納的各種稅金，無論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計稅額或者與稅務(wù)機關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次交納的，都必須通過 “ 應(yīng)交稅金 ” 核算。 會計分錄： （ 1） 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配 —— 應(yīng)付股利 10 000 000 貸：應(yīng)付股利 10 000 000 （ 2） 實際支付現(xiàn)金股利 ： 借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 ch08流動負(fù)債 75 二、預(yù)提費用 ? 按照規(guī)定從成本、費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。 ? 發(fā)生 （ 計算 ） 時： ? 借：銀行存款 、 管理費用 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付時： ? 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ch08流動負(fù)債 77 四、預(yù)收賬款 ? 金額確定的流動負(fù)債 —— 預(yù)收賬款 ? 如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ”科目；預(yù)收賬款不多，直接計入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方。 或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 ? 對預(yù)計負(fù)債的計量 ， 如所需支出存在一個金額范圍 ， 則最佳估計數(shù)按上下限的平均值確定；如所需支出不存在一個金額范圍 ,則按如下方法確定 :或有事項涉及單個項目時 ,最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定 。 ch08流動負(fù)債 84 五、或有負(fù)債 ? 舉例： ? A公司欠銀行本息 2100萬元 ， 逾期未歸還 ，200x年 10月銀行提起訴訟 ， A公司很可能敗訴 ， 支付的罰息 、 訴訟費在 20萬元至 24萬元 ， 銀行支付訴訟費 3萬元 ， 至 200x年 12月 31日 ， 官司尚未最后判決 。 ch08流動負(fù)債 83 五、或有負(fù)債 ? 企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。 ch08流動負(fù)債 81 五、或有負(fù)債 ? 對或有負(fù)債的處理，分三種情況：如該事項很有可能且能可靠計量，則確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；如該事項只是有可能或不能可靠計量，則不確認(rèn)為負(fù)債，但需對外披露；如該事項只是極小可能，則不需確認(rèn)也不需披露。 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； （二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 ? 預(yù)提： ? 借：制造費用 、 管理費用 、 營業(yè)費用 、 財務(wù)費用等 ? 貸：預(yù)提費用 ? 實際支出： ? 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 ch08流動負(fù)債 76 三、其他應(yīng)付款 ? 金額確定的流動負(fù)債 —— 其他應(yīng)付款 。 如： 印花稅 、 耕地占用稅 、 契稅 等 。 ch08流動負(fù)債 67 補充知識 ? 礦產(chǎn)資源補償費是國家為了發(fā)展礦業(yè) ， 加強礦產(chǎn)資源的勘查 、 開發(fā)利用和保護(hù)工作 ， 維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益而向開采礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)人征收的一項費用 。 ch08流動負(fù)債 65 ? 耕地占用稅 是指對征用耕地而改變了耕地用途所征收的一種稅 ， 它按實際占用的耕地面積和規(guī)定稅額一次計征 ， 企業(yè)據(jù)此借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。我國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評估價值的 l％ ～ 5％ 按年征收 ，分期交納 。 ? 會計處理時， ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ch08流動負(fù)債 58 應(yīng)交營業(yè)稅 ? ， ① 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ② 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ③ 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ch08流動負(fù)債 59 應(yīng)交營業(yè)稅 ? ， 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 ch08流動負(fù)債 60 四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 會計處理為： ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交城建稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅都要計入管理費用，但印花稅不通過“ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶。 ch08流動負(fù)債 53 應(yīng)交消費稅 ? 委托加工應(yīng)稅消費品時，收回時要支付消費稅，如果 收回后直接用于銷售 ，將支付的消費稅計入委托加工物資成本內(nèi)；如果 收回后用于繼續(xù)加工 ，則計入 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 ” 賬戶的借方。 ch08流動負(fù)債 45 ? 要求： ? （ 1） 編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（ “ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱 ） 。 ch08流動負(fù)債 44 ? （ 4） 在建工程領(lǐng)用原材料一批 ， 其實際成本為 300000元 ， 應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為 51000元 。 ? （ 2） 用原材料對外投資 ， 雙方協(xié)議按成本作價 。 ? 增值稅直接計入相關(guān)資產(chǎn)價值 : ? 借：工程物資 、 在建工程 ? 貸：銀行存款 ch08流動負(fù)債 42 案例 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 17%， 材料采用實際成本進(jìn)行日常核算 。 ? 甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為1500000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。 ch08流動負(fù)債 37 應(yīng)交增值稅的計算： ? 應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 ? 當(dāng)期銷項稅