【正文】 　?。?）收取時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應付款　　（2）逾期包裝物押金　　借：其他應付款　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　應交稅費——應交增值稅　　應繳納的消費稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅。17%]　　　　貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　 　 2500 [1000020%＋500]　　　　其他應付款　　　　　　　　　[1000247。（13%）]3%＝（元）（注意：輪胎的消費稅稅率已經(jīng)調整為3%），應納增值稅＝（10＋10）50017%＝1700（元） 　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，相關賬務處理為：　　（1）發(fā)出原材料時　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：原材料——橡膠　　　　　　　　　　　　60000　?。?）支付加工費　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　 10000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11700　?。?）支付代收代繳的消費稅　　借：委托加工物資　　　　　　　　 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　?。?）收回入庫后　　借：原材料——輪胎　　　　　　　　　　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　 　　　　（5）對外銷售時　　除了作收入的賬務處理外，同時結轉成本　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　貸：原材料——輪胎　　　　　　　　　　　　　?。?）稅收政策：用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已納稅款按規(guī)定準予抵扣。進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。（漆板消費稅稅率5%。白坯實木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；『正確答案』　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 14000　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　　　　2380　　　　　　　?。瓚幌M稅　　　　　　　　　　　6000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22380　　借：原材料－白坯地板　　　　　　　　　　　　114000　　　　貸：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 　114000　　，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點損失情況為：外購原木30000元，外購木材20000元；『正確答案』　　進項稅額轉出=30000247。（1+17%）17%=（元）　　應納消費稅=（11700+2000）247?！　。ò闯鰪S價計算為292500元），其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項已解存開戶銀行；『正確答案』　　增值稅銷項稅額=351000247。=（元）　　增值稅銷項稅額=17%=（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　334500　　　　銷售費用　　 　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　　 　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　100000　　　實際上該成本應分兩次結轉。『正確答案』　　　　銷項稅額＝15300+－3400＋＋1190＋51000＋＝（元）　　當期可抵扣的進項稅額＝32500＋34560＋2380－＋8000＝（元）　　當月應納增值稅＝－＝（元）　　假設本題要求做結轉應交稅費——應交增值稅的分錄，則：　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　＝0＋114000－12000＝102000（元）　　可以抵扣的消費稅＝102000247。　　 　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　借：應交稅費　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：銀行存款 　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入『正確答案』B　?。ǘ┺D讓無形資產(chǎn)的賬務處理　　——通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算　　【例題】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入100000元，應交營業(yè)稅5000元，應交城建稅350元，應交教育費附加150元，該非專利技術的賬面原值為150000元，累計攤銷40000元，已計提的減值準備為30000元?！赫_答案』　?。?）購入液體鹽的分錄：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　94000　　　　應交稅費——應交資源稅　　　　　　　　　 6000　　　　　　　　——應交增值稅（進項稅額）　　　17000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　117000　?。?）驗收入庫時：　　借：原材料——液體鹽　　　　　　　　　　　　 94000　　　　貸：材料采購 　　　　　　　　　　　　　　　　　94000　?。?）銷售固體鹽時：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 234000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　 34000　　（4）計提固體鹽應繳的資源稅：　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　　l2500　　　　貸：應交稅費——應交資源稅　　　　　　　　　　l2500　?。?）本月應納資源稅=125006000=6500（元）　　次月初繳納資源稅時　　借：應交稅費——應交資源稅 　　。相關賬務處理為：『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　100000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　3300　　　　貸：應交稅費－應交營業(yè)稅　　　3000　　　　　　　　　　－應交城建稅　　 　210　　　　　　　　　?。瓚唤逃M附加　　90　　　　四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算　　參考 “三、所得稅費用”、“四、遞延所得稅資產(chǎn)”、“五、遞延所得稅負債”　　　　五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算　　　　六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算　?。ㄒ唬┵Y源稅的會計核算具體情形資源稅相關賬務處理銷售應稅產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應交稅費——應交資源稅自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本（管理費用等）　　貸：應交稅費——應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品應代扣代繳的資源稅借：材料采購 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　　貸：銀行存款　　　　應交稅費——應交資源稅 　　　　　　　 外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽的賬務處理借：材料采購　　應交稅費——應交資源稅　　　　　　　——應交增值稅（進項稅額）　　貸：銀行存款　　【例題】北方某鹽場本月將原鹽l250噸加工成精鹽l000噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額25元/噸，應繳資源稅3l250元，則相關會計賬務處理為：『正確答案』（1）計提資源稅時　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　31250　　　　貸：應交稅費——應交資源稅 　　　31250　?。?）繳納資源稅時　　借：應交稅費——應交資源稅 　31250　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　 31250　　【例題】某煉鐵廠收購某鐵礦開采鐵礦石l0000噸，每噸收購價為l25元（其中資源稅25元），購進價總計l250000元，增值稅進項稅額212500元（增值稅率調整為17%），價稅合計l462500元，企業(yè)代扣代繳資源稅款后，用銀行存款支付收購款。（15%）5%＝3000（元）　　　　三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算　?。ㄒ唬╀N售不動產(chǎn)的賬務處理　?。?）將固定資產(chǎn)轉入固定資產(chǎn)清理賬戶　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　?。?）收取轉讓款　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　?。?）計提相關稅費　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應交稅費－應交營業(yè)稅　　　　　　　　　?。瓚怀墙ǘ悺　　　　　　　　　。瓚唤逃M附加　?。?）結轉固定資產(chǎn)清理賬戶的余額　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得　　或　　借：營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損失　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　【例題『正確答案』當月生產(chǎn)領用白坯實木板成本＝0＋114000－12000＝102000　　生產(chǎn)領用漆板，準予在本期抵扣的消費稅=（11400012000）247。（1+17%）5%=15000元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 　　300000　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　　　　51000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　　　15000　　結轉成本略　　，當月代銷收入價稅合計409500元，應付代銷手續(xù)費15000元，扣除3月16日已匯款項，收到代銷商匯款334500元。（15%）5%＝3000（元）。（1+17%）17%=　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　　　　應同時結轉其成本，但沒有相應數(shù)據(jù)?！　?008年3月有關購銷經(jīng)濟業(yè)務如下：　?。ㄒ唬┵~務處理　　，成本價格為100000元，委托代銷商代銷；『正確答案』　　借：委托代銷商品　　　　 　　　　　　　　　100000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　100000　　，取得林場開具的普通發(fā)票注明：價款250000元；款項通過銀行轉賬付訖；『正確答案』　　進項稅額=25000013%=32500元　　借：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　217500　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　　　 32500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000　　，委托協(xié)作廠加工實木白坯地板，實際成本l00000元；『正確答案』　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　100000　　　　貸：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　100000　　，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50000元，已全部交到生產(chǎn)車間進行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；　　接受裝潢公司發(fā)來加工用木材時，按合同價50000元（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資——某裝潢公司”（注明物資數(shù)量），生產(chǎn)領用時作相應的附注說明?！　　纠}】　　問題：，作出相應的會計分錄；　　、消費稅和應代收代繳的消費稅。　　若仍然按上述例題為例，（1）、（2）的賬務處理相同，其他賬務處理如下：『正確答案』　?。?）繳納委托加工內胎的消費稅　　借：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　?。?）繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元售出　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　234000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　 34000　?。?）計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　6000　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　6000　?。?）繳納實際應納的消費稅　　借：應交稅費－應交消費稅　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　【例題】下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（?。??！　?，直接用于銷售的　?。?）稅收政策：在銷售時不再繳納消費稅?！赫_答案』　　收取押金時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　1170　　逾期時　　借：其他應付款 　　　　　　　　　 1170　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　100　　　　貸：應交稅費—應交消費稅　　　　　　 100　　【例題】某企業(yè)2009年2月銷售白酒不含增值稅價10000元，另收取包裝物押金1000元，消費稅適用稅率20%，從量計征的消費稅500元?！　。ㄈ┌b物繳納消費稅的賬務處理　　，其收入記入主營業(yè)務收入，消費稅應一同記入“營業(yè)稅金及附加”?！　?分類賬務處理具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的（1）確認收入借：長期股權投資 　　貸：主營業(yè)務收入