【正文】 有關(guān)人員批準的“借款單”編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030111：針對該題提問]　　借：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　1 500　　，實際支出1380元，多余的款項退回，根據(jù)實際支出的原始憑證和借款憑據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030112：針對該題提問]　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1 380　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　?！　　　《⒋尕浀挠媰r　?。ㄒ唬┐尕浫〉玫挠媰r　　存貨取得的計價，也叫存貨的初始計量，指的是存貨取得時的入賬金額。采購成本包括買價（包含增值稅）、運雜費、保險費等?！　。凑胀顿Y各方確認的價值計價。　　　　發(fā)出存貨按實際成本計價，又分為“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等不同的方法。182007000所以平時工作量較小。即將每一個工程項目單獨計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本，不存在先進先出、后進先出和加權(quán)平均的問題?！　〈尕洶从媱澇杀竞怂悖绻媱澇杀局贫ǖ暮侠?，可以起到對發(fā)生的成本進行控制的作用，也便于事后對成本進行考核。如果可變現(xiàn)凈值低于賬面存貨的實際成本，其差額部分要計提存貨跌價準備。 　　　　1）存貨跌價準備的計提　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，如果可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價值（賬面余額已提的跌價準備），就要計提存貨跌價準備?！　∑髽I(yè)應(yīng)在每一會計期末，計算出存貨的可變現(xiàn)凈值以后，再與存貨的賬面價值進行比較，如果可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，其差額就是應(yīng)提的存貨跌價準備?！　〗瑁捍尕浀鴥r準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨減值準備　　如果已提跌價準備的存貨已經(jīng)銷售，那么為該批存貨計提的跌價準備也應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷?！　。ㄒ唬┐尕浀挠览m(xù)盤存法　　永續(xù)盤存法，是指在存貨明細賬中對存貨的收入、發(fā)出逐筆進行記錄，并可以從賬簿中隨時結(jié)出庫存存貨數(shù)量的方法?！　‘斊诖尕洶l(fā)出數(shù)量＝期初存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量－期末結(jié)存存貨數(shù)量　　當期發(fā)出存貨的成本＝當期發(fā)出存貨的數(shù)量該存貨平均單位成本　　存貨的實地盤存法平時只需要登記存貨收入的數(shù)量和金額，而不需要登記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，所以簡化了存貨的核算工作。　　 第二節(jié)　原材料及周轉(zhuǎn)材料的核算　　　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開發(fā)的庫存鋼材、木材、水泥等建筑材料和庫存設(shè)備。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實際采購成本（包括買價和運雜費等），貸方登記已驗收入庫材料的實際成本。余額在借方，表示的是庫存材料的實際成本?！　?）材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已付?！　“瓷侠?，如果貨款已付，材料尚未到達，應(yīng)作如下分錄：　　[答疑編號811040202：針對該題提問]　　借：在途物資——A材料　　　　60500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　60500　　待材料到達并驗收入庫后再作如下分錄：　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　貸：在途物資——A材料　　　　 60500　　3）材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，可暫時不做賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單到達后，再進行會計處理?！　　纠?2】企業(yè)購入A材料1000公斤，單價5元，支付增值稅850元，貨款已付，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，屬于運輸部門的責任。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。期末借方余額反映的是庫存設(shè)備的實際成本。應(yīng)作如下分錄；　　[答疑編號811040204：針對該題提問]　　借：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　105000　　。低值易耗品是指達不到固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品等。低值易耗品的價值攤銷存在著不同的方法。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價值較小且容易損壞的低值易耗品?！　　　〉椭狄缀钠返囊淮螖備N法，在領(lǐng)用時，要直接借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。賬務(wù)處理如下：　　購入低值易耗品時：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　貸：銀行存款等　　領(lǐng)用低值易耗品時，按低值易耗品全部價值將在庫轉(zhuǎn)為在用：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　在領(lǐng)用的同時，通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶，攤銷低值易耗品成本的50%：　　借：管理費用等　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　低值易耗品報廢時：將收回殘料價值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細賬戶。　　[答疑編號811040210：針對該題提問]　?、兕I(lǐng)用時，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用?！　?00050%－300＝2200（元）　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　2200　?、蹖ⅰ暗椭狄缀钠窋備N”與“在用低值易耗品”兩個明細賬戶進行對沖。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等?！　?。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各項工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。企業(yè)開發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開發(fā)產(chǎn)品，需要單獨設(shè)置賬戶，單獨進行核算?！　≡撡~戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本?！　　　　纠?6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　　1）5月12日，甲土地已開發(fā)完工，驗收合格，共開發(fā)建設(shè)場地10000平方米，總成本105萬元。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040215：針對該題提問]　　借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本　　　 8 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　　　8 000 000　　6）企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施—銀行，作為本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房投入使用，實際成本60萬元。合同規(guī)定，全部價款分兩次付清，房屋移交時支付60%，余款于第二年底付清。　　　　為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)房成本，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶。　　如：“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”　　　　“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷”　　其中“在用周轉(zhuǎn)房”反映的是在用周轉(zhuǎn)房的原始成本。作如下會計分錄：　　[答疑編號811040218：針對該題提問]　　借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房　　　　　　2 500 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　　　　　2 500 000　　，做如下會計分錄：　　[答疑編號811040219：針對該題提問]　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　12000　　　　貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷　　　　　　12000　　注：周轉(zhuǎn)房發(fā)生維修，應(yīng)直接計入管理費用賬戶。　　周轉(zhuǎn)房總賬賬戶的借方余額反映的是周轉(zhuǎn)房的凈值。其借方余額反映的是在用的周轉(zhuǎn)房的實際成本。如果按合同規(guī)定的時間尚未收到款項，也同樣要確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，未收到的款項作為應(yīng)收賬款處理。分期收款開發(fā)產(chǎn)品和其他不具備確認收入條件的發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品要通過“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算?？铐椧源嫒脬y行。　　該賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算?！　　　《?、開發(fā)產(chǎn)品核算的賬戶設(shè)置及會計處理　?。ㄒ唬╅_發(fā)產(chǎn)品的核算　　這里的開發(fā)產(chǎn)品專指已開發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨進行核算和反映。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進行核算。另外企業(yè)開發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨進行核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開發(fā)產(chǎn)品進行核算?！　?第三節(jié)　開發(fā)產(chǎn)品的核算　　一、開發(fā)產(chǎn)品核算的內(nèi)容　　（一）開發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容 　　開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)工程，并合乎設(shè)計標準已驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購買單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等?！　〗瑁洪_發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　2500　　②一定時期后，該批低值易耗品已報廢，收回殘料價值300元。　　將低值易耗品攤銷完以后，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個明細賬戶進行對沖：　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　經(jīng)過上述對沖，已將兩個明細賬的余額全部沖平。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040208：針對該題提問]　　借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　　3200　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　1300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　　　　　4500　?、诒驹缕髽I(yè)管理部門報廢低值易耗品一批，收回殘料300元；開發(fā)現(xiàn)場報廢低值易耗品一批，收回殘料200元；　　殘料均已入庫。　?。ǘ┑椭狄缀钠窋備N的會計處理（按實際成本核算）　　為了核算低值易耗品成本和攤銷情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本。　　　　低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用。但因為低值易耗品可以在一定期間內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同。做如下會計分錄：　　[答疑編號811040206：針對該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000　　，直接用于房屋開發(fā)項目，設(shè)備實際成本30000元。如：　　“原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備”　　“原材料——設(shè)備——電照設(shè)備”等　　　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的庫存設(shè)備的核算采用實際成本計價?！　　　榱撕怂闫髽I(yè)直接用于開發(fā)產(chǎn)品的庫存設(shè)備的實際成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料——設(shè)備”二級賬戶，并按設(shè)備的種類設(shè)置三級賬戶?！　∑渲兄苯佑糜陂_發(fā)產(chǎn)品的材料，記入“開發(fā)成本”賬戶；　　屬于土地和房屋開發(fā)現(xiàn)場管理機構(gòu)領(lǐng)用的，計入“開發(fā)間接費用”賬戶；　　屬于企業(yè)管理部門領(lǐng)用的，記入“管理費用”賬戶　　這些內(nèi)容將在“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本”一章中進行介紹。　　4）如果所購材料在驗收時發(fā)生短缺，則區(qū)分以下情況進行處理?！　　纠?1】3月2日，企業(yè)從乙公司購入A材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上注明的價款50000元，增值稅8500元，另由售貨方墊付運雜費2000元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。　　如：“原材料——A材料”　　　　“原材料——B材料”　　　　“原材料——設(shè)備”等　?。ǘ┮话憬ㄖ牧虾怂愕臅嬏幚怼　　　∵@里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料?！　≡撡~戶應(yīng)按購入物資的品種或類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。所以一般只是對一些價值低、數(shù)量大、消耗頻繁的存貨才采用實地盤存法?！　。ǘ┐尕浀膶嵉乇P存法　　實地盤存法是指企業(yè)在期末通過實地盤存實物，來確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并用倒擠的方法來確定當期存貨發(fā)出數(shù)量和成本的一種方法。分錄如下：　　借：存貨跌價準備　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　三、存貨的盤存　　存貨的盤存是確定存貨實際數(shù)量的方法?！　√崛〈尕浀鴥r準備作如下分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨減值準備　　　　貸：存貨跌價準備　　沖回已提的存貨跌價準備做如下分錄： 　　借：存貨跌價準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨減值準備　　2）存貨跌價準備沖回和轉(zhuǎn)銷　　對過去因為跌價已經(jīng)提取了跌價準備的存貨，當發(fā)生跌價的因素已經(jīng)消失，即存貨的價值已經(jīng)恢復(fù)，那么，應(yīng)將以前為此已提取的存貨跌價準備沖回。 在存貨品種較多的情況下，為了簡化核算，也可以按存貨的類別計提壞賬準備。　　1）開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值　　開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝該開發(fā)產(chǎn)品的估計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅金　　2）用于產(chǎn)品開發(fā)的各種材料設(shè)備的可變現(xiàn)凈值　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各種建筑材料和庫存設(shè)備的可變現(xiàn)凈值，難以按一般加工企業(yè)材料的可變現(xiàn)凈值的計算方法計算。在物價不斷變動的情況下，按計劃成本核算比較困難。而將實際成本脫離計劃成本的差異，通過“存貨成本差異”賬戶單獨核算。發(fā)出存貨屬于哪一批的，就按該批存貨入庫時的實際成本計價。　　采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的成本，平時對入庫存貨要逐筆登記數(shù)量、單價和金額，而對平時發(fā)出材料只登記數(shù)量，而不登記單價和金額。采用這種方法，收入存貨時要在存貨明細賬中逐筆登記存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時按順序?qū)⑾热霂斓拇尕洺杀鞠绒D(zhuǎn)出，并逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存金額?！　。ǘ┐尕洶l(fā)出的計價　　由于存貨是分次購入或經(jīng)分批開發(fā)、分批生產(chǎn)形成的，同一種存貨由于形成的時間不同，其成本也存在著差異，所以，就產(chǎn)生了發(fā)出存貨的計價方法問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的存貨成本還包括為產(chǎn)品開發(fā)而發(fā)生的借款利息中應(yīng)予資本化的部分?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得存貨有多種方式，存貨的取得方式不同，其成本的確定方法也有所不同?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括各類材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、委托加工物資、在建開發(fā)產(chǎn)品、已完工待售的開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房等?！　。ǘ┢渌麘?yīng)收款核算的賬戶設(shè)置　　為了核算各項其他應(yīng)收款，企業(yè)需要設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項暫付和應(yīng)收的款項，貸方