【正文】 .......636 / 67第一章 緒論第一節(jié) 研究的背景2022 年，美國華爾街危機不僅迅速波及全球金融市場，而且已由虛擬經(jīng)濟向?qū)嶓w經(jīng)濟蔓延，全球經(jīng)濟陷入衰退的風(fēng)險日益加大。目前，中國的鋼鐵、電力、汽車、IT 信息等重要行業(yè)已呈下滑態(tài)勢。盡管我國經(jīng)濟發(fā)展的基本態(tài)勢沒有改變，但國際金融危機還沒有見底，加上危機傳導(dǎo)需要一個過程，2022 年我國經(jīng)濟所受影響可能更加嚴重，不可掉以輕心。在當(dāng)前全球金融危機的形勢下，中國加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資可有效擴大內(nèi)需，彌補金融危機導(dǎo)致的外需不足。在當(dāng)前形勢下，如何準確判斷金融危機的發(fā)展趨勢，如何深入了解中國實體經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的風(fēng)險因素，如何全面分析我國各類行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及經(jīng)營趨勢，是信息產(chǎn)業(yè)和電子制造業(yè)在金融危機形勢下十分關(guān)注的課題。從世界工業(yè)發(fā)展的歷史看，特定產(chǎn)業(yè)在一國的發(fā)展都會因成本、資源、市場容量、他國的競爭等因素的影響而遇到增長瓶頸。以軟件行業(yè)為例，2022 年至 2022 年我國軟件產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入從 560 億元增長到 5834 億元，年均增長 34%.2022 年前三季度，累計完成業(yè)務(wù)收入 億元，同比增長 %，增速較去年加快 %.同時，基于互聯(lián)網(wǎng)的信息服務(wù)業(yè)也保持較快發(fā)展。而元器件屬于上游產(chǎn)品，周期對其影響有一定的滯后性，該行業(yè)的增長拐點很可能在以后幾年內(nèi)出現(xiàn)。因此，未來幾年我國的電子信息產(chǎn)業(yè)將在產(chǎn)業(yè)自身增長周期、國內(nèi)經(jīng)濟波動和全球經(jīng)濟周期三重壓力下艱難成長。基于此，本文就是對 W 公司成本控制進行研究，希望通過研究降低 W 公司整體成本，提升公司的競爭能力。企業(yè)參與競爭的目的是通過競爭獲取經(jīng)濟效益最大化 [2]。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于廣電、通信、政府、安防、互聯(lián)網(wǎng)等存儲需求快速增長行業(yè)，市場應(yīng)用十分廣泛。主要原材料價格下降的幅度遠遠低于產(chǎn)品價格下降的幅度，成本壓力越來越大，而公司成本控制管理工作尚待加強。二、研究的意義隨著中國市場經(jīng)濟體系的逐步確立，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營向集約性經(jīng)營轉(zhuǎn)化。競爭不僅使有利可圖的行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模迅速擴大，也推動著技術(shù)創(chuàng)新和成本降低。本文中所講成本是大成本概念，所謂大成本，即成本不僅僅指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，人工，資產(chǎn)折舊等直接可歸屬于產(chǎn)品成本中的耗費，而是比產(chǎn)品成本含義更為廣泛的一個概念，是生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的全部費用 [3]。本文堅持理論與實際相結(jié)合、中外相結(jié)合和歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析及未來發(fā)展趨勢相結(jié)合的基本導(dǎo)向，堅持采用以下研究方法：第一，文獻綜述法。定性分析就是對研究對象進行“質(zhì)”的方面的分析。因此，筆者在研究中綜合采用了經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、會計學(xué)和行為科學(xué)等領(lǐng)域的研究方法，即對一般的社會科學(xué)推理與歸納的方法。本論文由五部分構(gòu)成，具體內(nèi)容如下：第一章，緒論。核心章節(jié)包括：第三章和第四章。12 / 67第四章，W 公司成本控制改進策略。具體論文框架如下圖所示。就成本控制和成本管理理論的演進路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：第一，1855 年，新英格蘭的 Lyman 紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2022） ；第二，1903 年，美國學(xué)者泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標準操作程序和時間，成為標準成本法的基礎(chǔ)；第三，1906 年，美國 J. Whtmore 第一次詳述了標準成本制度；第四，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計算機等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析” ，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本” ，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果 [4]。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應(yīng)如下文所述。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。由于當(dāng)時企業(yè)的銷售和管理費用相對較低，使競爭者可以只按變動成本來定價，所有的修理、維護和更新費用全被計入生產(chǎn)費用，不再在各種產(chǎn)品或各個期間分攤這些固定成本，企業(yè)的生產(chǎn)報告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產(chǎn)品中甚至能夠看得見的成本進行核算，這時期的成本管理系統(tǒng)被稱為“重置成本會計管理系統(tǒng)” 。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。但是，當(dāng)時的企業(yè)仍處在憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗管理的時期，缺乏標準化程序和對資源的有效組織控制和管理，效率低下，浪費嚴重，因此一批工程師和實業(yè)家15 / 67開始致力于研究提高生產(chǎn)效率和有效管理的種種辦法，其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科學(xué)管理” 。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進入了制度化和標準化的發(fā)展時期。管理成本會計時期為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤，企業(yè)十分重視提高內(nèi)部工作效率。會計體系由此形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財務(wù)狀況的要求，對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設(shè)計和使用中人性化要求提高、信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟全球化進程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。成本管理方法指運用現(xiàn)代管理理念、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)，運用單一的管理方法來降低企業(yè)成本的成本管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理、ABC/ABM、成本企劃等；而成本管理模式則是一種成本管理技術(shù)的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升，從而達到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的，最典型的是戰(zhàn)略成本管理。西蒙主要從企業(yè)在市場中的競爭地位視角出發(fā)對戰(zhàn)略管理會計進行探討，然后對管理會計中的成本管理作了理論上的分析，因此其分析著重于理論層面上的闡述，如“戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析，17 / 67為管理者提供戰(zhàn)略決策所需要的信息” 。Shank 模式是 Shank 教授在邁克爾這三種工具構(gòu)成了一個相互聯(lián)系、密不可分的體系，因此被認為是 SCM 模式中最為完善的一種（夏寬云，2022） 。該模式將成本戰(zhàn)略管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過這種工具使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提供解決方案，然后解決問題，并發(fā)揮企業(yè)各個部門的協(xié)同效應(yīng)，制定出戰(zhàn)略，以達到不斷提高企業(yè)競爭力的目的 [8]。第三，Robin Cooper 和 Slagmulder（1985）模式。第四，Edward J. Blocher（1999）模式。第五，夏寬云（2022）模式。同時，該觀點也認為 SCM 應(yīng)該包括價值鏈分析等四個方面的內(nèi)容，其理論的主要模型如圖 所示。第六，王耕（2022）模式。通過對上述成本管理模式的分析可知，不論是各學(xué)者對 SCM 的闡述，還是國內(nèi)學(xué)者陳勝群首次提出的“成本管理戰(zhàn)略”模式，均認為：成本管理不能局限于企業(yè)內(nèi)部的成本核算和僅僅為追求成本的降低而進行成本控制，成本管理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，通過成20 / 67本管理來持續(xù)獲得企業(yè)的競爭力。制造業(yè)成本控制有兩層含義，一是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即運用一定的方法，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費，進行嚴格的計算和監(jiān)督，將各項實際耗費控制在預(yù)先確定的預(yù)算、計劃或標準的范圍內(nèi)，并通過分析，找出造成實際脫離計劃或標準的原因，采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本的目標。企業(yè)間接成本在總的成本費用中的比例不斷加大，企業(yè)要取得產(chǎn)品成本優(yōu)勢，同時獲得經(jīng)濟效益，就不能僅僅局限于制造成本的控制，還應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品壽命周期成本。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，21 / 67也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。而自身處于激烈競爭的大型企業(yè)為贏得競爭，必須關(guān)注企業(yè)的競爭對手和潛在的所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對象也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加，導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。成本控制的具體目標可分為：成本計算的目標和成本控制的目標。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營管理，因此成本計算的目標即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識，通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求 [28]。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制。第二，成本控制是公司抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。不是每個公司都有提高售價的能力，而且提高售價會引發(fā)經(jīng)銷商和供應(yīng)商相應(yīng)的提價要求，并增加流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)，而降低成本是每個公司力能所及的事情，因此可以避免此類的外部壓力；同時，如果降低了成本，公司才有更多的財務(wù)資源去提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高員工的收入或增加股東的紅利 [13]。許多公司陷入困境的重要原因之一，是在成本失控的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷和開發(fā)新產(chǎn)品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業(yè)沒有抵抗能力，很快就陷入破產(chǎn)境地。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于廣電、通信、政府、安防、互聯(lián)網(wǎng)等存儲需求快速增長行業(yè)，市場應(yīng)用十分廣泛。在技術(shù)研發(fā)模式方面，W 面向現(xiàn)實客戶問題和未來客戶挑戰(zhàn)，用全球領(lǐng)先的存儲技術(shù)和國際產(chǎn)業(yè)研發(fā)模式，與國內(nèi)科研機構(gòu)積極合作，服務(wù)中國市場。此次全面推出了高速存儲BE800、應(yīng)用存儲BX1200/BX1600、統(tǒng)一存儲BM3200/BM3600/BM3650/BM3800、云存儲－WebDisk 八款新品，讓企業(yè)真正進入海量信息應(yīng)用時代。現(xiàn)在，W 成立了 16 個國內(nèi)辦事機構(gòu)，覆蓋北京、深圳、上海、香港、太原、合肥、廣州 、南京、武漢等地，為區(qū)域客戶提供了貼身式的銷售和服務(wù)。W 公司主要產(chǎn)品（1）IPSAN 系列：W 的 IPSAN 存儲解決方案是為了解決許多大中型企業(yè)需要不受傳輸距離限制的網(wǎng)絡(luò)存儲解決方案，還要能夠靈活部署和低的管理成本而設(shè)計的。主打型號為：BX1200 和 BX1600。此款產(chǎn)品將 PCIE 技術(shù)與存儲系統(tǒng)相融合！無縫式數(shù)據(jù)保護，提供更多安全保障！增強的 Raid 功能，滿足不同應(yīng)用場合的需求！簡單直觀的管理方式，有效降低管理成本！主要型號為 BE800 和 BE960。公司的產(chǎn)品大多數(shù)不是標準的定型產(chǎn)品，即不是在接到訂單后就開始采購、生產(chǎn)，而是需要根據(jù)用戶的特殊需求進行重新設(shè)計與配置，因此生產(chǎn)周期比較長。目標成本管理W 公司建立目標成本管理的目的是希望公司在預(yù)算的基礎(chǔ)上，并根據(jù)經(jīng)營目標，在成本預(yù)測、成本決策、測定目標成本等方面進行目標成本的分解、控制分析、考核與評價，達到降低成本，增加盈利和提高企業(yè)管理水平。一方面是為了建立成本標準以達到控制成本的目的，一方面是為了配合目標成本管理制度的執(zhí)行。付款財務(wù)部僅起到辦理支付手續(xù)的作用，沒有起到監(jiān)督的作用；二是公司審批制度放得太寬，金額超過 10 萬的采購申請才需要經(jīng)過分管副總裁與財務(wù)總監(jiān)的審批，合同超過 50 萬的才需要總裁審批。二是倉儲從北京移到深圳后，其部門經(jīng)理也換了好幾個，倉管員的流動性也非常大，帳目沒有完全核清楚，從公司成立 7 年來，并沒有每年盤點，7 年中共盤點 3 次，沒有一次調(diào)整帳實，這與實際情況有一定的差異。到 2022 底，除了銷售預(yù)算在按月編制外，并每月在統(tǒng)計與分析外，其他預(yù)算每年編制30 / 67一次，而且沒有分解到每月，每年實際發(fā)生與預(yù)算差異較大，沒有作預(yù)算與實際的對比分析。但由于是按年編制，人員流動大，到年底時，編制預(yù)算的人員或負責(zé)費用歸屬的人員有的已經(jīng)發(fā)生變動，有的則沒有發(fā)生變動，公司并沒有規(guī)定對預(yù)算的最終結(jié)果對新入職人員如何處理，對原來責(zé)任人員如何處理，最后一拖下來，則都不不處理，這樣預(yù)算就流于形式，使預(yù)算僅起簡單的對比作用，而沒有起到費用控制的作用。三、W 公司成本項目情況存儲類產(chǎn)品的成本按經(jīng)濟職能分為兩類，一是制造成本，二是期間成本。為便于成本控制，將公司成本分為可控成本和不可控成本。制造成本中的可控。折舊費：是指公司生產(chǎn)用的機器設(shè)備、以及其他生產(chǎn)輔助設(shè)施按規(guī)定提取的折舊費。期間成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用（含研發(fā)費用） 、銷售費用和財務(wù)費用 [27]。預(yù)算編制以后，控制的執(zhí)行須要依賴各項開支的審批核，審批核準年度戰(zhàn)略目標銷售預(yù)算 資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算直接材料預(yù)算當(dāng)期實施方案現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)算損益表 預(yù)算資產(chǎn)負債表31 / 67的依據(jù)是預(yù)算額，即各項費用開支不能超過預(yù)算，審批核準的僅限各責(zé)任部門。公司以前制定預(yù)算管理制度于每年在編制預(yù)算時，有編制管理費用和銷售費用預(yù)算，是作為總體業(yè)務(wù)預(yù)算的一部分。預(yù)算管理公司有制定預(yù)算管理制度，預(yù)算是以銷售預(yù)算為起點而編制。倉儲與物流管理嚴格來說，公司沒有完整的倉儲與物流管理制度，而且隨著公司的發(fā)展，公司物流部原設(shè)在北京，后移到深圳。目前這一制度僅起到核算作用，沒有起到分析與控制作用。但由于公司發(fā)展較快，使得 W 公司的成本預(yù)測、目標成本分解都需要很強的執(zhí)行力才能推行和實施，由于加上公司人員流動頻繁，