【正文】 制造成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的直接材料、直接人工和制造費用。在一個快速發(fā)展的中小型企業(yè)，這是提高響應(yīng)速度的好事，但公司采購業(yè)務(wù)頻繁，據(jù)統(tǒng)計，%的采購訂單金額小于 10 萬元只要經(jīng)過部門主管和財務(wù)經(jīng)理審批即可執(zhí)行；%的在 10 萬到 50 萬之間需要經(jīng)過分管副總裁和財務(wù)總監(jiān)審批，%左右超過 50 萬采購申請需要經(jīng)過總裁審批，也就是說絕大多數(shù)的采購業(yè)務(wù)的申請只需要部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理審批即可發(fā)生。W 公司的生產(chǎn)方式W 公司屬于存儲產(chǎn)品生產(chǎn)的 IT 類企業(yè)，生產(chǎn)工藝屬于離散型不定批量生產(chǎn)類型。在服務(wù)布局方面，W 設(shè)立了完善的服務(wù)體系和售前、售后服務(wù)流程，可提供各行業(yè)解決方案、遠(yuǎn)程電話支持和網(wǎng)絡(luò)支持，以及現(xiàn)場設(shè)備安裝服務(wù)、現(xiàn)場故障排除服務(wù)、3 級技術(shù)培訓(xùn)體系，全面保證存儲的應(yīng)用。23 / 67第三，成本控制是公司發(fā)展的基礎(chǔ)。成本計算的目標(biāo)是22 / 67為所有信息使用者提供成本信息。如設(shè)計研發(fā)成本、設(shè)備運(yùn)行維護(hù)成本，材料采購成本和存貨倉儲成本等等，還有企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項期間費用。 價 值 鏈 分 析 戰(zhàn) 略 定 位 戰(zhàn) 略 成 本 動 因 分 析 TQM、 質(zhì) 量 成 本 制度 戰(zhàn) 略 業(yè) 績 評 價 ABC SCM（ 構(gòu) 成 ） SCM 圖 ：成本戰(zhàn)略流程圖（夏寬云模式）夏寬云在 Shank 理論的基礎(chǔ)上拓展了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，即認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該包含戰(zhàn)略業(yè)績評價的思想。其主要流程如圖 所示。戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生戰(zhàn)略成本管理自 20 世紀(jì) 80 年代產(chǎn)生以來，得到了理論界和實務(wù)界廣泛的關(guān)注。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國的會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時企業(yè)的需求。重置成本會計管理時期1494 年，意大利人盧卡針對 W 公司成本控制的現(xiàn)狀與存在的問題分析，提出具體的解決辦法，以及企業(yè)成本控制的模式和實施的策略。具體地說是運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種材料進(jìn)行思維加工，從而能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，達(dá)到認(rèn)識事物本質(zhì)、揭示內(nèi)在規(guī)律的目的 [2]。在市場經(jīng)濟(jì)條件下價值規(guī)律，供求關(guān)系，競爭機(jī)制使成本成為各種抉擇關(guān)系的焦點。第二節(jié) 研究的目的與意義一、研究的目的在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，在開放的、全球經(jīng)濟(jì)一體化的知識經(jīng)濟(jì)信息時代，如何參與競爭，如何增強(qiáng)自身的核心競爭能力，是每一個企業(yè)必然面對的嚴(yán)峻課題。遠(yuǎn)至 18 世紀(jì)英國的紡織業(yè)，近如日本的汽車工業(yè)，都在發(fā)展到一定程度時停止增長。為抵御國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對中國的不利影響，必須采取靈活審慎的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，以應(yīng)對復(fù)雜多變的形勢。1 / 67W 公司成本控制研究內(nèi) 容 摘 要成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。目前我國正在實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，推出更加有力的擴(kuò)大境內(nèi)需求措施，加快民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和災(zāi)后重建，提高城鄉(xiāng)居民特別是低收入群體的收入水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長 [1]。信息產(chǎn)業(yè)和電子制造業(yè)是一種典型的“游牧”產(chǎn)業(yè)，成本因素將快速驅(qū)動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，加上國際電子產(chǎn)品市場需求增長放緩，必然導(dǎo)致我國電子制造業(yè)的發(fā)展速度減慢。中國加入WTO 已有多年，很多行業(yè)的企業(yè)已經(jīng)開始直接面對國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。成本與環(huán)境，成本與內(nèi)部條件之間的關(guān)系，成本與質(zhì)量，價格，銷售量之間的關(guān)系，以及不同成本之間的相互關(guān)系，均決定了企業(yè)在各項管理活動中必須關(guān)注成本，同時也決定了成本控制不能10 / 67局限于成本本身，這也就決定了在本文的論述過程中，不能僅局限于成本本身的研究，而是要研究與成本有關(guān)的各種相關(guān)因素。定性分析法是一種直觀性的預(yù)測方法，主要依靠專家和企業(yè)人員的豐富實踐經(jīng)驗以及主觀的判斷和分析能力推斷事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法。以上內(nèi)容是本文的重點章節(jié)，也是最可能有研究創(chuàng)新和貢獻(xiàn)的部分。帕喬利（FraLucas Pacioli）在他的《算術(shù)、幾何和比例》一書中系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬法，從此會計從古代會計時期進(jìn)入近代會計時期，直至 19 世紀(jì) 60 年代，復(fù)式記賬法得到廣泛的應(yīng)用。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學(xué)管理原理為理論基礎(chǔ)，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為實施基礎(chǔ)的成本管理。一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理就是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本管理，是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，在成本管理和控制過程中使用了一些現(xiàn)代的成本管理方法和工具。18 / 67 診 斷 有 爭 議 性 的 選擇 方 案 評 估 和 規(guī) 劃 執(zhí) 行 執(zhí) 行 分 析 成 本 /效 益 分 析 SCM識 別 工 具 SCM診 斷 工 具 問 題 的 產(chǎn) 生 和優(yōu) 先 排 序 競 爭 分 析 集 思 廣 益 考 評 、 學(xué) 習(xí) 跨 部 門 小 組 的 協(xié) 同 工 作 圖 ：成本戰(zhàn)略流程圖（Tony Grundy 模式）在對 SCM 內(nèi)容的界定上，Tony Grundy 認(rèn)為 SCM 工具應(yīng)該包括下列方面：確定企業(yè)競爭戰(zhàn)略類型；競爭者分析和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)，分析競爭者的競爭狀態(tài)，評估其競爭地位，從與競爭者的經(jīng)營管理差距中發(fā)現(xiàn)問題；進(jìn)行行業(yè)分析，了解自身所處行業(yè)的情況；進(jìn)行成本動因分析，包括硬成本（有形成本）和軟成本（無形、潛在的成本）分析；評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標(biāo)。但其戰(zhàn)略業(yè)績評價分析主要是針對于整個企業(yè)的評價，而對企業(yè)成本管理的業(yè)績的評價方面缺乏詳細(xì)的闡述。另一方面，從范圍上不能只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)延伸到研發(fā)、采購和銷售領(lǐng)域。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。將成本控制在同行的先進(jìn)水平上，公司才有迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，W 的 1 個大型實驗室、10 人的專家組、3 大區(qū)域服務(wù)中心、9 個服務(wù)網(wǎng)點、5 大備件庫、近百名的技術(shù)人員和龐大的產(chǎn)品和研發(fā)團(tuán)隊，都為 W 戰(zhàn)略服務(wù)布局提供了強(qiáng)大的后盾。公司產(chǎn)品品種不算太多，但絕大多數(shù)產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，一般是中小訂單，每個訂單從一件到幾十件產(chǎn)品都有。倉儲與物流管理嚴(yán)格來說，公司沒有完整的倉儲與物流管理制度，而且隨著公司的發(fā)展，公司物流部原設(shè)在北京，后移到深圳。期間成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用（含研發(fā)費用） 、銷售費用和財務(wù)費用 [27]。三、W 公司成本項目情況存儲類產(chǎn)品的成本按經(jīng)濟(jì)職能分為兩類，一是制造成本，二是期間成本。付款財務(wù)部僅起到辦理支付手續(xù)的作用，沒有起到監(jiān)督的作用；二是公司審批制度放得太寬，金額超過 10 萬的采購申請才需要經(jīng)過分管副總裁與財務(wù)總監(jiān)的審批，合同超過 50 萬的才需要總裁審批。此款產(chǎn)品將 PCIE 技術(shù)與存儲系統(tǒng)相融合！無縫式數(shù)據(jù)保護(hù)，提供更多安全保障！增強(qiáng)的 Raid 功能，滿足不同應(yīng)用場合的需求！簡單直觀的管理方式，有效降低管理成本！主要型號為 BE800 和 BE960。此次全面推出了高速存儲BE800、應(yīng)用存儲BX1200/BX1600、統(tǒng)一存儲BM3200/BM3600/BM3650/BM3800、云存儲－WebDisk 八款新品，讓企業(yè)真正進(jìn)入海量信息應(yīng)用時代。不是每個公司都有提高售價的能力，而且提高售價會引發(fā)經(jīng)銷商和供應(yīng)商相應(yīng)的提價要求，并增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，而降低成本是每個公司力能所及的事情，因此可以避免此類的外部壓力；同時，如果降低了成本，公司才有更多的財務(wù)資源去提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高員工的收入或增加股東的紅利 [13]。成本控制的具體目標(biāo)可分為：成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。企業(yè)間接成本在總的成本費用中的比例不斷加大，企業(yè)要取得產(chǎn)品成本優(yōu)勢，同時獲得經(jīng)濟(jì)效益，就不能僅僅局限于制造成本的控制，還應(yīng)擴(kuò)展到整個產(chǎn)品壽命周期成本。同時，該觀點也認(rèn)為 SCM 應(yīng)該包括價值鏈分析等四個方面的內(nèi)容，其理論的主要模型如圖 所示。該模式將成本戰(zhàn)略管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過這種工具使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提供解決方案，然后解決問題，并發(fā)揮企業(yè)各個部門的協(xié)同效應(yīng)，制定出戰(zhàn)略，以達(dá)到不斷提高企業(yè)競爭力的目的 [8]。成本管理方法指運(yùn)用現(xiàn)代管理理念、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)，運(yùn)用單一的管理方法來降低企業(yè)成本的成本管理技術(shù)，如全面質(zhì)量管理、ABC/ABM、成本企劃等；而成本管理模式則是一種成本管理技術(shù)的集成，它首先是一種成本管理理念、成本管理文化，然后在這種理念和文化下，運(yùn)用一系列的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的視角來降低企業(yè)成本，并保障企業(yè)核心競爭力的培育和提升，從而達(dá)到促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的，最典型的是戰(zhàn)略成本管理。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時期。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。12 / 67第四章，W 公司成本控制改進(jìn)策略。定性分析就是對研究對象進(jìn)行“質(zhì)”的方面的分析。二、研究的意義隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步確立，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營向集約性經(jīng)營轉(zhuǎn)化。基于此，本文就是對 W 公司成本控制進(jìn)行研究，希望通過研究降低 W 公司整體成本，提升公司的競爭能力。從世界工業(yè)發(fā)展的歷史看，特定產(chǎn)業(yè)在一國的發(fā)展都會因成本、資源、市場容量、他國的競爭等因素的影響而遇到增長瓶頸。目前，中國的鋼鐵、電力、汽車、IT 信息等重要行業(yè)已呈下滑態(tài)勢?，F(xiàn)今的市場更多的是買方市場，每一個細(xì)分市場都有眾多企業(yè)在競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，這就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，提供的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)，品牌的美譽(yù)度如何，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素。國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)社會的影響也正在加深和蔓延：對我國外向型企業(yè)的影響持續(xù)加深，東南部地區(qū)大批企業(yè)訂單持續(xù)減少，接不到訂單的企業(yè)越來越多；從虛擬經(jīng)濟(jì)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)延伸；由東部沿海向中西部地區(qū)擴(kuò)展；從經(jīng)濟(jì)層面向社會生活傳導(dǎo)，表現(xiàn)最明顯的是就業(yè)。除制造業(yè)外，我國信息產(chǎn)業(yè)的其他行業(yè)處于不同的發(fā)展階段。歸根到底，在激烈競爭中占據(jù)重要地位的還是產(chǎn)品價格的競爭，而產(chǎn)品價格競爭的實質(zhì)是產(chǎn)品成本的較量，即某個企業(yè)的產(chǎn)品成本如果低于同行業(yè)的平均成本，就能在激烈的市場競爭中立于不敗之地：如果企業(yè)的產(chǎn)品成本高于同行業(yè)產(chǎn)品的平均成本，企業(yè)就可能面臨被淘汰的威脅，列入被收購、兼并或清算、破產(chǎn)的行列?？茖W(xué)技術(shù)的快速發(fā)展使生產(chǎn)率得到提高、生產(chǎn)消耗得到降低，使社會生產(chǎn)在更大規(guī)模上進(jìn)行，使新興行業(yè)快速走向成熟。企業(yè)成本控制問題涉及的知識面較寬、范圍較廣，比較難以把握。最后，對本文研究進(jìn)行總結(jié)，并指出研究的不足之處，以及對后續(xù)研究提出的建議。隨著 19 世紀(jì) 80 年代工業(yè)化的進(jìn)程，美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以工業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和無政府主義為特點的自由競爭時期，一些著名的商業(yè)巨頭如卡耐基、洛克菲勒等為了打敗競爭對手，紛紛挑起價格戰(zhàn)。初步形成了從預(yù)算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為其首先由英國學(xué)者西蒙（Kennteh Simmonds，1980）提出 [29]。Tony Grundy 關(guān)于 SCM 的觀點，總體上和 Shank 的觀點類似，包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析三個方面，但是前者著重于對 SCM 工具的分析和研究。此外，此觀點同樣對 SCM 的目標(biāo)、功能要素和構(gòu)成要素系統(tǒng)性論述不足。二、成本控制的對象成本控制的對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價值和盈虧情況的，因此成本計算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價值，即按照成本會計制度的規(guī)定，計算財務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。 [14]成本降低了，可以削減售價以擴(kuò)大銷售，銷售擴(kuò)大后經(jīng)營基礎(chǔ)穩(wěn)固了，才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計，尋求新的發(fā)展。在渠道和區(qū)域市場方面，此次全國范圍內(nèi)的巡展，為 W 區(qū)域戰(zhàn)略布局和加強(qiáng)伙伴合作，提供了力量。因此公司絕大多數(shù)產(chǎn)品屬于多品種、中小批量生產(chǎn)。目前的現(xiàn)狀如下：一是倉儲與物流過程的單據(jù)均用的是電子單據(jù)，即用 excel 打印的，不是用一式幾聯(lián)的紙質(zhì)單據(jù)，或一式幾聯(lián)的固定格式的軟件中打印后不能修改的單據(jù)。期間成本與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，不計入產(chǎn)品的制造成本，按其歸屬期間直接計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期收入中取得補(bǔ)償。對管理費用而言，由于按年預(yù)算沒有分解到月，且人員變動較大，這一審批控制最終還是流于形式；對銷售費用而言，因為有按月在編制，并每月作統(tǒng)計分析，但仍由于公司的制度（無文字規(guī)定）是銷售總體費用不超過銷售額的一定比例，而銷售部在各頂費用中可以自由調(diào)配，因此，審批控制對銷售費用的控制有一定的作用，即可以控制在銷售額的一定比例內(nèi)，但仍沒有達(dá)到應(yīng)有的程度。采購管理公司的采購流程為：部門申請 ? 部門主管審核(金額在 10 萬以內(nèi)) ? 分管副總裁審批（合同額超過 10 萬）? 財務(wù)經(jīng)理審核(合同額 10 萬以內(nèi)) ? 財務(wù)總監(jiān)審批( 合同額 10萬以上) ? 總裁審批(合同額 50 萬以內(nèi)，50 萬以內(nèi)財務(wù)總監(jiān)與分管副總裁審批即可) ? 采29 / 67購部確定供應(yīng)商(采購部經(jīng)理審批，無須其他部門審批，包括供應(yīng)商的評選等均由采購部一個部門確定) ?采購部下達(dá)采購訂單（采購部內(nèi)部確定） ? 倉儲驗收合格后付款（支付多少，支付時間均由采購部確定）? 財務(wù)支付貨款從以上流程可以看出：一是公司對供應(yīng)商的定點權(quán)、計劃的執(zhí)行權(quán)和資金的支付權(quán)都集中于采購部。（4）DAS 系列： W 的 DAS（Direct Attached Storage 直連存儲系統(tǒng)）產(chǎn)品線，是一款