【正文】 與預算做比較。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應的措施代表一個控制行為。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風險所牽制的精力，并分散風險。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務或記錄。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應，并且可以避免不必要的浪費。 原則7:高級管理層應當確保職責分工明確，員工的責任分工沒有沖突，應當識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹慎地監(jiān)控以使其風險降到最小化。 　　，當一個職員同時負責有下列業(yè)務時，不適當?shù)目刂埔矔е聡乐氐拈g題: 　　■既負責支付基金的批準業(yè)務又負責實際支付業(yè)務。 　　■既負責評估貸款憑證又負責監(jiān)控資款后借款人的行為， 　　■其他嚴重的利益沖突不會因其他因素而緩和的區(qū)域。設計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進行評價，并根據(jù)業(yè)務變化而隨時修改。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質(zhì)量和效率。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。實際工作中的業(yè)務循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務特征與需求。二、 內(nèi)部控制的設計步驟設計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。國外對內(nèi)部控制的目標，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。(2)保證會計信息的準確性。(6)保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。(2)保證會計賬簿的準確性?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成。控制點按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。相比之下，審批、簽約、登記、記賬等控制點，即是一般控制點。這些為預防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的結(jié)算控制點則設有:(1)出納員核查原始憑證。(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設計。(3)確定流程圖重點流程圖應重點反映控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽章批準。編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設計擬調(diào)查的問題條款。二是根據(jù)調(diào)查目標，確定所要調(diào)查的控制點及 其控制措施。其基本格式，詳見下面的內(nèi)部控制調(diào)查表(表4)。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應該建立現(xiàn)金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務。企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務，嚴格審核業(yè)務內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。企業(yè)應該嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。企業(yè)管理部門或業(yè)務部門規(guī)定或指派業(yè)務人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務，主管部門負責人應作專門批示。收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。6)收付現(xiàn)金。審查合格后，簽章傳遞。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證上簽章。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。3) 收付。為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。5) 記賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息?；巳藛T簽宇蓋章。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況。由業(yè)務部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡。(4)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務控制模式以流程圖的形式，設計為現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(表3)。審計部門應該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務。企業(yè)應該按照財務制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務信息。2)簽訂結(jié)算契約。4)審簽原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務，批準辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應拒絕受理或責成經(jīng)辦人員補正手續(xù)。7)辦理結(jié)算業(yè)務。9)編制證賬憑證。11)登記日記賬。13)登記總賬。15)編制調(diào)節(jié)表。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準后予以處理。審批銀行存款收支業(yè)務，可以保證業(yè)務辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應加蓋作廢戳記。4)復核。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。核對人員簽字蓋章。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異?？刂颇繕耍汗贤臈l款有效、經(jīng)過核準并符合公司政策和國家法規(guī)?？刂颇繕耍河凶銐蚨鴾蚀_的信息以進行有效的供應商管理?？刂颇繕耍核型素浂紤粶蚀_記錄并受到監(jiān)控。我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖(圖6)，然后逐項說明采購業(yè)務中涉及的采購政策、選擇供應商、供應合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求，以及付款業(yè)務各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求(后者從略)。實際工作中，在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。其中審批、核對控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應控制點相同的重要性。7)對賬。稽核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬?？傎~會計登記總分類賬銀行存款科目。復核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務。財務專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。業(yè)務部門批準的業(yè)務人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務部門負責人審核并簽章。16)核對賬賬。14)核對賬單。12)登記明細賬。10)復核記賬憑證。8)審核結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。業(yè)務部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。3)制取原始憑證。1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務。企業(yè)應該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。企業(yè)應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。7) 清點?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應科目相關(guān)明細賬?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金。審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責人員的責任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。1) 審批。14)清查庫存。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。7)復核憑證。5)編制憑證。支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。業(yè)務經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務內(nèi)容、用途。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。企業(yè)應該結(jié)合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀問題，并提供真實、準確的現(xiàn)金核算信息。企業(yè)應該合理安排現(xiàn)金收支時間， 適當選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務進行。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。(2)調(diào)查表的格式調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。即對控制點設置的各項控制措施，逐一設計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。編報現(xiàn)金盤點報告單。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設置相應的控制技術(shù)和手續(xù)。(3)加蓋收訖或付訖戳記。(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章。某個控制點在此項業(yè)務活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。而第 (1)項具體控制目標保證會計憑證的準確性，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第 (2)(3)項具體控制目標同樣也可分解為若干更具體的控制目標。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。(4)保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。COSO委員會提出了三項控制目標等。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)手工信息控制系統(tǒng)(2)計算機信息控制系統(tǒng)(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)(2)銀行存款控制系統(tǒng)(1)采購控制系統(tǒng)(2)存儲控制系統(tǒng)(3)領發(fā)控制系統(tǒng)(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)(1)工資費用控制系統(tǒng)(2