【正文】 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等，通過(guò)注冊(cè)“郵箱”公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。 《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20xx]119 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理： ，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或 支付的股本的賬面價(jià)值） 20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： ，不計(jì)算繳納所得稅。 B 企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為 500 萬(wàn)元，去 年虧損為 100 萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為 550 萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商， A 可以用以下方式合并 B 企業(yè)。 假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為 900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為 5 年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為 10%。 選擇（ 2）方案： 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 19 因?yàn)橹Ц兜姆枪蓹?quán)額（ 100 萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面的 20%（ 30萬(wàn)元）。 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。 有混合銷(xiāo)售的企業(yè)， 應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立； 例 10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售工作，預(yù)計(jì)每年國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額為 350 萬(wàn)元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷(xiāo)售成本率為 60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 20 籌劃前：增值稅 =350*17%350*60%*50%*17%= 萬(wàn)元 。 三、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅。在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅 。 （二） 房產(chǎn)稅 參看房產(chǎn)稅條例的免稅規(guī)定 （三） 土地增值稅 1． 建造普通住宅，增值率未超過(guò) 20%的，免征土地增值稅； 2． 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅； 3． 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的； 4． 一方出土地，一方出資金，合作建房，建成后按照比例分房自用的； 5． 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、開(kāi)完成后向客戶(hù) 收取代建收入的行為； 6．在兼并企業(yè)中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金 萬(wàn)元。 接上例，如該寫(xiě)字樓項(xiàng)目最終建成后可實(shí)現(xiàn)全部銷(xiāo)售 9000 萬(wàn)元，為完成工程 ,又發(fā)生了成本 1000 萬(wàn)元 ,問(wèn)乙公司應(yīng)如何籌劃呢？ 籌劃方案一：直接收購(gòu)該項(xiàng)目。 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金 萬(wàn)元 籌劃方案二：收購(gòu)該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓差價(jià)相等。 合計(jì)應(yīng)納稅金 萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅 (暫不考慮 ) 替代現(xiàn)行計(jì)劃的籌劃方案 :將水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)從房租中分離出來(lái)，單獨(dú)收取，并可以適當(dāng)增加租金外收費(fèi)?；I劃得當(dāng)，合作者也會(huì)受益。這樣，該企業(yè)每年繳納房產(chǎn)稅為 50 12 12%=72 萬(wàn)元。 （六）合作建房的納稅籌劃； 例： A、 B 兩家企業(yè)合作建房， A 企業(yè)提供土地使用權(quán)， B 企業(yè)提供資金。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 25 第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅籌劃 一、 外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策； （一） 增值稅優(yōu)惠； 除增值稅暫行條例第 16 條規(guī)定的免稅外，自 1999 年 9 月 1 日起，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 本法施行后，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代 表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。外方投資者的投資額占實(shí)收資本的比例為 80%。問(wèn)該合資企業(yè)應(yīng)此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 27 如何進(jìn)行納稅籌劃？ 納稅籌劃方案一：直接按當(dāng)前 財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 五、 外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃； 在低稅率地 區(qū)設(shè)置機(jī)構(gòu)； 盡量采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備； 注冊(cè)新企業(yè)替代優(yōu)惠政策到期的老企業(yè)。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 28 本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷(xiāo)售的不包括在內(nèi)。 集成電路產(chǎn)品是指通過(guò)特定加工將電器元件集成在一塊半導(dǎo)體單晶片或陶瓷基片上，封裝在一個(gè)外殼內(nèi)，執(zhí)行特定電路或系統(tǒng)功能的產(chǎn)品。 對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得 的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。是指： 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30 萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過(guò) 30 萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)是指從事軟件開(kāi)發(fā)的企業(yè)，包括從事軟件開(kāi)發(fā)又從事軟件生產(chǎn)的企業(yè)，但不包括單純的軟件生產(chǎn)企業(yè)。 投資額超過(guò) 80 億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于 0． 25um 的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策： （ 1）、按鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （四） 利用投資抵免政策節(jié)稅； （五） 注冊(cè)新企業(yè)替代優(yōu)惠政策到期的老企業(yè)。 對(duì)列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。 對(duì)符合上述規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)應(yīng)為其提供通關(guān)便此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 31 利。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000 萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000 萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。 國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 30 上年實(shí)際增長(zhǎng)１０％（含１０％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的５０％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。是指： （ 1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15％的稅率征收所得稅。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 自 20xx 年 6 月 24 日起至 20xx 年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 6％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，外國(guó)投資者收到分配的股息免交預(yù)提稅，此時(shí)等價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益為 0，不繳所得稅。經(jīng)雙方協(xié)商，外方愿意轉(zhuǎn)讓合資企業(yè)的 30%股份。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的 40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿(mǎn)五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 本法施行前 國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)