【正文】 銀行存款或現(xiàn)金會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　1 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用到生產(chǎn)成本中，附制造費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表，制造費(fèi)用發(fā)生額及余額表　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入　　貸：制造費(fèi)用　　2 結(jié)轉(zhuǎn)半成品，把上月庫(kù)存的半成品按各種對(duì)應(yīng)的科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本/材料中　　借：生產(chǎn)成本/材料　　貸：生產(chǎn)成本/半成品　　3 結(jié)轉(zhuǎn)各種原材料，按原材料對(duì)應(yīng)的各種明細(xì)材料結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本當(dāng)中，附上材料出庫(kù)單　　借：生產(chǎn)成本/材料　　貸：原材料/　　4 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，把生產(chǎn)成本下的各類明細(xì)全部分別轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品的各種明細(xì)成品當(dāng)中，附產(chǎn)成品入庫(kù)單　　借：庫(kù)存商品/　　貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入　　借：庫(kù)存商品/　　貸：生產(chǎn)成本/材料　　5 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/　　貸：庫(kù)存商品/　　6 本月領(lǐng)用原材料，要計(jì)入生產(chǎn)成本/材料，但尚未將制作成成品，稱作半成品，所以將其結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本/半成品當(dāng)中，等到下個(gè)月繼續(xù)將其領(lǐng)用制作成品　　借：生產(chǎn)成本/半成品　　貸：生產(chǎn)成本/材料　　7 結(jié)轉(zhuǎn)期間損益，把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，三大期間費(fèi)用，所得稅費(fèi)用，全部結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)當(dāng)中，如余額在其借方表示當(dāng)月虧損，貸方表示當(dāng)月盈利　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 其他業(yè)務(wù)收入　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 營(yíng)業(yè)外收入　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　　　　 投資收益　　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 貸：本年利潤(rùn)　　銷售費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　營(yíng)業(yè)外支出　　所得稅費(fèi)用　　投資收益　　8 到了年終，把本年利潤(rùn)余額(借/貸)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，如果盈利，那么應(yīng)進(jìn)行分配，如果虧　　則只需結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配的借方?！　∫弧o(wú)論是輔導(dǎo)期一般納稅人增票預(yù)繳增值稅還是增值稅的納稅期限核定為1日、3日、5日、10日、15日的，預(yù)繳稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款　　月末本月應(yīng)交稅金大于預(yù)繳稅金，余額部分　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅 月末終了后10日內(nèi)　　借：應(yīng)交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款　　月末本月應(yīng)交稅金小于預(yù)繳稅金，余額部分　　借：應(yīng)交增值稅未交增值稅　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　多交增值稅由以后月份實(shí)現(xiàn)的增值稅抵減。售價(jià)金額核算法的具體賬務(wù)處理程序如下： (1)平時(shí)商品存貨明細(xì)賬的進(jìn)銷存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品成本差異”賬戶。上述兩個(gè)賬戶期末余額的差額為269 880(=346 000－76 120)元，該項(xiàng)數(shù)額與按存貨成本率計(jì)算的期末存貨成本完全一致。 管理費(fèi)用，指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。稅金及附加包括城建 稅，營(yíng)業(yè)稅，關(guān)稅，消費(fèi)稅，教育費(fèi)附加月末會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 按工資總額14%提取職工福利費(fèi) 借：管理費(fèi)用福利費(fèi) 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 按工資總額%提取職工教育費(fèi) 借：管理費(fèi)用職工教育費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款職工教育費(fèi) 按工資總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 借：管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi) 二、提固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 三、攤銷費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 四、計(jì)提稅金 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅金城建稅 貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 五、結(jié)轉(zhuǎn)各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 六、結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)支出 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)稅金 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 七、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 八、季度計(jì)提所得稅 提取時(shí) 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 上繳所得稅 借：應(yīng)交稅金所得稅 貸：銀行存款或現(xiàn)金 問(wèn)題補(bǔ)充： 每月一定得計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)嗎？所得稅按季計(jì)提嗎？固定資產(chǎn)折舊按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，具體怎樣做分錄？ 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)要計(jì)提的，提取的費(fèi)用可以列入成本費(fèi)用中。如果季度沒(méi)有利潤(rùn)或收入的話，就不用計(jì)提所得稅。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，由銷售部門填制銷貨日?qǐng)?bào)表，連同銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。這里的商品銷售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 7265 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 7265 按月末商品進(jìn)銷差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。這種平銷方式近年呈增長(zhǎng)之勢(shì)，而且將不限于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，也可能進(jìn)一步發(fā)展為生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)之間平銷。 。賬務(wù)處理方法視委托代銷方式不同而有所區(qū)別。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。 委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品，一般是通過(guò)商品售價(jià)調(diào)整，作為對(duì)代銷單位的報(bào)酬。作會(huì)計(jì)分錄如下： 撥付委托代銷商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品委托代銷商品　　　　　　 35100 商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　 3570 貸：庫(kù)存商品A商品　　　　　　　　　　 38670 代銷款收到解入銀行時(shí)： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 5100 收到代銷清單時(shí)，也可以將代銷貨款，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 16000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 16000 月終，查商品銷售收入賬戶，銷售收入凈額為351000元，銷項(xiàng)稅額51000元。 、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 234000 貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 34000 年終，所得稅的調(diào)整同前。若換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其評(píng)估價(jià)值或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)價(jià)值有差額，應(yīng)借記或貸記“資本公積”，其金額應(yīng)構(gòu)成同期應(yīng)稅所得額。這一行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入或流出，但實(shí)際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤(rùn)給股東，并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，只是這里沒(méi)有現(xiàn)金流入或流出，而直接以貨物流出的形式，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。 天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元／臺(tái)，售價(jià)10000元／臺(tái)。 按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。按所贈(zèng)貨物的成本與所贈(zèng)貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；按所贈(zèng)貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。 。 借：商品銷售成本80萬(wàn)元 應(yīng)抵稅金萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品萬(wàn)元 。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80％＝，會(huì)計(jì)分錄為： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)萬(wàn)元； 貸：商品銷售成本萬(wàn)元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫(kù)存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。商品銷售收入＝247?！玻?47。根據(jù)圖書調(diào)撥單、發(fā)票等帳務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品——圖書20000 貸：應(yīng)付賬款——甲出版社10000 月末計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的分錄　　月末會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄　　一、計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　按工資總額14%提取職工福利費(fèi) ?！　”酒谝唁N商品實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)　　【例2】接例1，本期購(gòu)銷業(yè)務(wù)及有關(guān)的計(jì)算程序，在“售價(jià)金額核算法”下的會(huì)計(jì)處理如下(有關(guān)增值　　稅的分錄略)：　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)商品成本：　　借：庫(kù)存商品 80 600　　貸：材料采購(gòu) 620 000　　商品進(jìn)銷差價(jià) l86 090　　(2)本期銷售商品：　　借：銀行存款 820 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 820 000　　(3)平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820 000　　貸：庫(kù)存商品 820 000　　(4)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率：　　進(jìn)銷差價(jià)率=(70 520+186 000)／(360 000+806 000）l00%=22%　　已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=820 00022%=180 400(元)　　(5)根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：商品進(jìn)銷差價(jià) 180 400　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 400　　經(jīng)過(guò)調(diào)整，本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本639 600(=820 000—180 400)元；“庫(kù)存商品”的期末借方余額為346 000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方余額為76 120元?！　′N售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)務(wù)成本是兩個(gè)平等的概念。上述兩個(gè)賬戶期末余額的差額為269 880(=346 000－76 120)元，該項(xiàng)數(shù)額與按存貨成本率計(jì)算的期末存貨成本完全一致。售價(jià)金額核算法的具體賬務(wù)處理程序如下：　　(1)平時(shí)商品存貨明細(xì)賬的進(jìn)銷存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品成本差異”賬戶。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額差價(jià)率＝％＝。 借：銀行存款萬(wàn)元 貸：商品銷售收入萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬(wàn)元 ： 借：商品銷售成本萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品萬(wàn)元 。 二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則無(wú)需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下： 。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。〔80＋247?！脖驹隆吧唐蜂N售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫(kù)存商品”科目余額247。則： 借：銀行存款萬(wàn)元 貸：商品銷售收入80萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬(wàn)元 、應(yīng)抵稅金。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。將購(gòu)進(jìn)的A材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，該材料計(jì)劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計(jì)稅。作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)納增值稅額＝51000017％＋40025017％ ＝8500＋17000＝25500 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值＝58000＋8500＝48500 應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的金額＝400200＋17000＝97000 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 48500 應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　 97000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 25500 產(chǎn)成品空調(diào)器　　　　　　　　　　 40000 抽油煙機(jī)　　　　　　　　　　 80000 年終調(diào)賬時(shí)，按售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。按所用貨物的成本與貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等；按所用貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。作會(huì)計(jì)分錄如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝6000017％＝10200 乙產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格＝40000＝44000 丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝4400017％＝7480 借：應(yīng)付利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 105768 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 60000 其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 44000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　 1768 、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時(shí)間，為分配貨物的當(dāng)天。 這種業(yè)務(wù)是一種較為實(shí)在的銷售業(yè)務(wù)。則作會(huì)計(jì)分錄如下： 對(duì)外投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅　　　　　　 34000 結(jié)轉(zhuǎn)投出A產(chǎn)品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 180000 貸：產(chǎn)成品A產(chǎn)品