【正文】 0） /40=3750（元） 總體差額 =3750140=525000（元） 總金額 =5400000525000=4875000（元） 所以， 運用 ① 單位平均估計抽樣計算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2400000+4375000=9325000（元） 運用 ② 比率估計抽樣計算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2700000+4806000=10056000（元） 運用 ③ 差額估計抽樣計算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2800000+4875000=10225000（元） （ 3）三種不同的抽樣方法下的總體誤差分別為： ① 單位平均估計抽樣的總體誤差： 120xx0009325000=2675000（元） ② 比率估計抽樣的總體誤差： 120xx00010056000=1944000（元） ③ 差額估計抽樣的總體誤差： 120xx00010225000=1775000（元） 三種不同的抽樣方法下的總體誤差平均為：（ 2675000+1944000+1775000） /3=（元） 平均看來，注冊會計師推斷的總體誤差大于應(yīng)收賬款項目的可容忍誤差，在這種情形下，抽樣風(fēng)險是不能接受的，注冊會計師應(yīng)該增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序，而不能在計算得出應(yīng)收賬款的審定數(shù)后，就結(jié)束該項目的審計工 作。 科海公司存貨消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。（ 4）由會計員開具付款通知單，后附材料及發(fā)票有關(guān)材料，交出納付款。（ 8）倉庫與使用部門和財務(wù)部對存貨使用、結(jié)余情況不定期核對。 審計人員對某企業(yè) 月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審查。（ 3）虛列生產(chǎn)工人工資 15500元，多提生產(chǎn)工人福利費 2500 元。（ 2）重新編制 “產(chǎn)品成本計算單 ”并列出計算過程。 ③ 應(yīng)調(diào)減直接人工費 18000 元，沖銷應(yīng)付工資 15500 元和應(yīng)付福利 2500 元。 ② 同行業(yè)毛利率水平： 20xx 年為 42%， 20xx年為 31%。 ABC 公司在 20xx 年度未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。經(jīng) Z 和 L會同其他有關(guān)專家實地查看、評估，該項目 20xx 年 12 月 31 日的可變現(xiàn)凈值 4800 萬元，ABC 公司在 20xx 年度未作相應(yīng)的處理。 Z和 L 獲 此情況，于當(dāng)日赴 ABC 公司實施、完成了追加審計程序，確認(rèn)了該銷售退回事項。 正確答案 :（一） （ 1）用分析性復(fù)核的方法計算有關(guān)財務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計算） 注會審計模擬試卷 1 17 （ 2）可能存在的問題： ① 存貨增長 %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ⑤ 同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234）100%=%可能存在成本與銷售價格均過高而賣不出的情況。 ⑨ 營業(yè)外支出增加 264 萬元，可能存在列支錯誤或違規(guī)費用增加的情況。這是因為 ABC 公司審計前的利潤總額為 1352萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項，審計后利潤總額將為虧損 3848 萬元。 20xx 年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25日執(zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營業(yè)外支出； ② 如會計報表附注 所述， ABC 公司20xx 年度獨家開發(fā)的房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。但 ABC公司未按規(guī)定沖減 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的成本、稅金、應(yīng)收賬款等。 甲會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 Z 中國注冊會計師 L 中國 市 20xx 年 3 月 16 日 中天海股份有限公司 20xx 年度的會計報表由 KMG 會計師事務(wù)所的注冊會計師 A 和 B進(jìn)行審計，并出具了無保留意見審計報告。（ 1）下面列示了五個科目的名稱以及相關(guān)的比率，請指出， A 和 B 注冊會計師運用每個比率最適合證實與所列科目相關(guān)的哪方面的問題。請指出，為了證實相應(yīng)的問題， A 和 B 注冊會計師應(yīng)運用何種具體的比率進(jìn)行分析性復(fù)核？寫出你認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋嚷实木唧w計算公式。如相符，請簡要說明理由，如不相符，請給出你認(rèn)為最有可能的情況。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。且這一差異超過了會計報表層的重要性水平。對各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 注會審計模擬試卷 1 21 ① 在單位產(chǎn)品的工資費用下降的情況下，本年同樣多工人以同樣多的工資費用能生產(chǎn)超過上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用 “新技術(shù) ”或 “新設(shè)備 ”的條件下才有可能，這表明 “工資 ”項目情況與 Y 子公司聲稱 的不矛盾； ② “房租費 ”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場地，或倉儲場地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與 “新設(shè)備 ”的增加或 “新技術(shù) ”的采用均一致； ③ “折舊費 ”的不尋常上升絕不是房租費用的提高所能導(dǎo)致的，而在排除了房租原因后，折舊費用上升的原因要么是大規(guī)模增加了 “新設(shè)備 ”，要么是 “改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰 ”，但后一原因與情況 ① 、 ② 矛盾，可見， “折舊費 ”的變化不僅支持了增加 “新設(shè)備 ”的說法，而且有力地排除了經(jīng)營租賃的可能性； ④ “修理費 ”的大幅度下降和 “水電費 ”的 輕微下降均進(jìn)一步支持了 “以非經(jīng)營租賃的方式增加新設(shè)備 ”的結(jié)論。 （ 3）所運用比率的具體計算公式見下表。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。 （ 2） A 和 B 注冊會計師對客戶 20xx 年度會計報表出具了無保留意見審計報告，說明在分析 20xx 年度數(shù)據(jù)時可以信賴客戶 20xx 年度會計報表的數(shù)據(jù)。 假定 Y 子公司對生產(chǎn)工作實行計件工資制，工人人數(shù)與上年相當(dāng)，單位產(chǎn)品的工資費用本年比上年有所下降， Y 公司的產(chǎn)品供不應(yīng)求。 假定近兩年市場情況平穩(wěn)， X 子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且 A 和 B 注冊會計師通過對成本項目的實質(zhì)性測試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額 ，請指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收入項目可能存在的問題，并說明理由。在 20xx 年度會計報表審計的計劃階段， A和B 注冊會計師已確定了會計報表的重要性水平為 4000 萬元，其中存貨項目的重要性水平為800 萬元。我們提出了 調(diào)整意見， ABC 公司拒絕采納。 ABC 公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。 代為編制審計報告如下： 經(jīng)審計，我們 發(fā)現(xiàn)： ① 如會計報表附注 所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬元提供擔(dān)保， 20xx 年 11 月。 （二） （ 1） ① 就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項，注冊會計師應(yīng)提請 ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 20xx 年度合并會計報表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 ——賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 ——貸款銀行 800 ② 該事項不重要，不用建議調(diào)整。 ⑦ 投資收益增加 1956 萬元，可能存在列支錯誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。 ③ 營業(yè)利潤比上年減少 2327 萬元，可能存在隱瞞收入的行為。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能 夠列示明細(xì)科目的請予列示）。 ABC 公司按規(guī)定在 20xx 年 12月進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。（ 3）注會審計模擬試卷 1 16 ABC 公司 20xx 年 1 月獨家開發(fā)房地產(chǎn)項目，由于所在地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 20xx年 12 月停止開發(fā)。貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息共 800萬元。 ⑤ 無形資產(chǎn)攤銷填列入管理費用，應(yīng)調(diào)減制造費用，調(diào)增管理費用 120xx 元。 注會審計模擬試卷 1 14 正確答案 :（ 1） ① 不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，應(yīng)調(diào)減直接材料費，調(diào)增在建工程 20xx0 元。（ 5）無形資產(chǎn)攤銷費用 120xx 元，計入制 造費用。將在建工程領(lǐng)用的材料 20xx0 元，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 注會審計模擬試卷 1 13 正確答案 :（ 1） ① 由倉庫驗收存貨不符合職責(zé)分工的要求； ② 驗收后未將驗收單同時送交采購部，使采購部不了解實際到貨情況； ③ 會計人員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款； ④ 存貨由倉庫保管員一人保管和登記明細(xì)賬，屬于不相容職責(zé)； ⑤ 領(lǐng)用單未送財務(wù)部，而由倉庫 月底報送，很難避免差錯和舞弊； ⑥ 倉庫與使用部門和財務(wù)部門對存貨使用、結(jié)余情況未定期核對。（ 6）各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式兩份，一份留存，一份倉庫留存。（ 2）由 倉庫驗收到貨的存貨，并填制收貨單一式兩份，一份留存，一份交財務(wù)部。 即使分別來看，在不同的抽樣方法下，盡管總體誤差不同，尤其是后兩種方法下，推斷出的總體誤差雖然小于可容忍誤差水平，但其應(yīng)該是接近可容忍誤差，此時注冊會計師也應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序，而不能簡單地結(jié)束審計工作。 ① 單位平均估計抽樣： 樣本平均值： 120xx00/20=60000（元） 總金額： 6000040=2400000（元） ② 比率估計抽樣： 比率 r=120xx00/1600000= 總金額： 3600000=2700000（元） ③ 差額估計抽樣：