【正文】 連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門(mén)； (2) 購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)； (3) 購(gòu)貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén) 和業(yè)務(wù)部門(mén)； (4) 購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。 (1) 購(gòu)貨單位開(kāi)來(lái)支票； (2) 業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)貨單位的要貨開(kāi)具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交 給財(cái)會(huì)部門(mén)并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購(gòu)貨單位； (3) 購(gòu)貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉(cāng)庫(kù)取貨，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)出庫(kù)憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門(mén)編制的銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表記賬。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷(xiāo)售收款方式即貨款分管。 存貨數(shù)量的盤(pán)存方法有實(shí)地盤(pán)存法 (實(shí)地盤(pán)存制 )和永續(xù)盤(pán)存法 (永續(xù)盤(pán)存制 )兩種。永續(xù)盤(pán)存法 (永續(xù)盤(pán)存制 )是一種常用的盤(pán)存 方法。 (2) 附帶成本。 (3) 稅金。 由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。 七、原材料核算方法設(shè)計(jì) 24 (一 )實(shí)際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。如果月末入庫(kù)材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng) 按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，下月初再用紅字沖銷(xiāo)。具體會(huì)計(jì)處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門(mén)登記，明細(xì)核算的方法分為兩種： “兩套賬 ”方式和 “一 套賬 ”方式。 一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，借記 “物資采購(gòu) ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”“預(yù)付賬款 ”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的 原材料，根 據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、“委托加工材料 ”等 賬戶， 貸記 “原材料 ”賬戶； 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出材料成本差異， 如果是超支差異， 就藍(lán)字借記 “生產(chǎn)成本 ”“制 造費(fèi)用 ”等等賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。 (2) 物資采購(gòu)明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支， 不便 材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。數(shù) 量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量 售價(jià)金額核算法。 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 實(shí)際成本核算與計(jì)劃 成本核算可通過(guò)下表予以比較： 25 實(shí)際成本核算 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。 明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類(lèi)賬、物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬和材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬。 3．發(fā)出的核算。 “物資采購(gòu) ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。 3．材料發(fā)出的核算。 2．購(gòu)進(jìn)的核算。 (二 )存貨的清查盤(pán)點(diǎn)制度 通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度。 一般地， 一般納稅人采購(gòu)存貨取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。 在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。此方法無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān) 督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零 售企業(yè)才用 。此方法是一種常用的盤(pán)存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的 安全完整。在這種方式下，一般銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營(yíng)業(yè)員給顧客開(kāi)出銷(xiāo)貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷(xiāo)貨小票到收款臺(tái)交 款，收款臺(tái)收款后在銷(xiāo)貨小票 上加蓋收款章并退回銷(xiāo)貨小票； 3．顧客憑付款后的銷(xiāo)貨小票提貨，并將銷(xiāo)貨小票的一聯(lián)送交營(yíng)業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷(xiāo)貨款現(xiàn)金交給出納部門(mén)； 5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營(yíng)業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷(xiāo)貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制 “商品進(jìn)銷(xiāo)存報(bào)告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門(mén)； 7．財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 送貨制銷(xiāo)貨，與提貨 制相比，區(qū)別在于由銷(xiāo)貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)送貨到購(gòu)貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程 序與提貨制相同。 22 五、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售 企業(yè)銷(xiāo)貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 1．與生產(chǎn)和銷(xiāo)售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出 或?qū)ν庳?fù)債的增加； 進(jìn)貨 3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷(xiāo)貨業(yè) 、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)貨退回和折讓影 度 性； 務(wù) 響營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量； ； 幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資 產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)掛賬率、總資 產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年資本增長(zhǎng)率。利息支出 100％ 銷(xiāo)售增長(zhǎng)率＝ 本年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)額 247。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額 247。 (1)基本指標(biāo)。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、變動(dòng)費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利 潤(rùn)。 該表一般在月末編制。 19 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (3)銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表 對(duì)企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷(xiāo)售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào)表。 (一 )日常管理報(bào)表設(shè)計(jì) 1.銀行存款和借款報(bào)表的設(shè)計(jì) 銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金變動(dòng)情況表和銀行借款表。我國(guó)現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基 礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。 18 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表。 五、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)按大類(lèi)分為流動(dòng)資產(chǎn)、 長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；所有 者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。我國(guó)采用的是 “賬戶式 ”結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。附注反映的內(nèi)容包括：采 用的主要會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)方法的變更原因和情況和影響；非常項(xiàng)目的說(shuō)明；會(huì)計(jì) 報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明等等。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)， 內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí)、靈活、具體和便于計(jì)算。 (一 )報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 17 報(bào)表指標(biāo)是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。設(shè)計(jì)適宜的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足國(guó)家 宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 (二 ) 應(yīng)注意的問(wèn)題 為了提高會(huì)計(jì)核算水平，企業(yè)在選用會(huì)計(jì)核算形式時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的 大型企業(yè)。 (二 )各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。 賬簿組織是核心。 2．明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。設(shè)置分類(lèi)賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn) 格式為三欄式。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)主要包括日記賬的設(shè)計(jì)和分類(lèi) 賬的設(shè)計(jì)，分類(lèi)賬的設(shè)計(jì)又包括總分類(lèi)賬的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)計(jì)。 1．按用途分，序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。 (四 )記賬憑證傳遞的設(shè)計(jì) 記賬憑證的傳遞程序參見(jiàn)下圖： 14 (五 )會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì) ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱(chēng)、憑證名稱(chēng)、張數(shù)、起訖號(hào)數(shù)以及所屬年月等； 。 科目匯總表的格式參見(jiàn)下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號(hào) 會(huì)計(jì)科目 總賬頁(yè)數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計(jì) 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 會(huì)計(jì)主管 第 第 第 號(hào)至第 號(hào)共 張 號(hào)至第 號(hào)共 張 號(hào)至第 號(hào)共 張 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設(shè)計(jì) 這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計(jì)。 13 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計(jì) 匯總記賬憑證分為分 類(lèi)匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )和科目 匯總表。轉(zhuǎn)賬憑證分為對(duì)照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式 和多金額式。雙欄式中設(shè)置兩個(gè)金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個(gè)金額 欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 主要原始憑證包括對(duì)外投資原始憑證、物資采購(gòu)及入庫(kù)原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫(kù)憑 證、產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn) 賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。 (5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； 12 3．原始憑證設(shè)計(jì)的要求和方法。 三、原 始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： 原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設(shè)計(jì)的種類(lèi)。 填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。 1．會(huì)計(jì)核算形式的種類(lèi)如下表所示： 11 逐筆記賬型 核算形式 會(huì)計(jì)核算形式 匯總記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 憑證匯總型核算形式 賬簿匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設(shè)計(jì)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)以及核算