【正文】 于考核采購(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果和車間的經(jīng)營(yíng)成果。 (3) 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購(gòu)明細(xì)賬一 致。 4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。對(duì)于實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的差異 (超支差異 )應(yīng)借記 “材料成本差異 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小 于計(jì)劃成本的差異 (節(jié)約差異 )應(yīng)借記 “物資采購(gòu) ”賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶。 (二 )計(jì)劃成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 4．明細(xì)賬種類和核算方法。等收到 結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。 “物資采購(gòu) ”賬戶、 “原材料 ”賬戶。 期末存貨計(jì)價(jià)采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 關(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅 (消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 )計(jì)入存貨成本，價(jià) 外稅 (增值稅 )要視情況而定。 附帶成本包括兩部分，一是購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購(gòu)入入庫(kù)后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。 該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定存貨 的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。 實(shí)地盤存法 (實(shí)地盤存制 )又稱定期盤存法(定期盤存制 )，該方法通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐 日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末 結(jié)存金額。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳 款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。 。 （ 3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1)開(kāi)戶銀行送來(lái)結(jié)算憑證未付通知； (2)財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門； (3)業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一 聯(lián)留存； (4)財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)； (5)業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉(cāng)庫(kù)； (6)倉(cāng)庫(kù)收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，在收貨單第三、四聯(lián) 加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (7)倉(cāng)庫(kù)將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門； (8)財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 2． 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì) 企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢 /報(bào)價(jià)單、 訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第 二節(jié)做了介紹。 （一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式 貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。 ，容易造成損失。 二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 進(jìn)貨業(yè)務(wù)、 監(jiān)控制度設(shè)計(jì)目標(biāo) 1．采購(gòu)與生產(chǎn)、銷售要求一致； 2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增 加的真實(shí)性與合理性； 3．合理揭示購(gòu)貨折扣與折讓； 4．防止違法行為發(fā)生； 5．準(zhǔn)確提供存貨會(huì)計(jì)信息。 20 一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、 (一 )存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。 修正指標(biāo)用于調(diào)整基本指標(biāo)中存在的不合理部分。資產(chǎn)總額 100％ 已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn) 247。平均凈資產(chǎn) 100％ 總資產(chǎn)報(bào)酬率＝ (利潤(rùn)總額＋利息支出 )247。 企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括基本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。 一般情況下，該表按照變動(dòng)成本法編制，即通過(guò) 銷售收入－變動(dòng)費(fèi)用 =貢獻(xiàn)毛益；貢獻(xiàn)毛益－固定費(fèi) 用 =凈利潤(rùn) 進(jìn)行預(yù)測(cè)。 (四 )利潤(rùn)分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì) : 1．利潤(rùn)分析表。具體而言，成本報(bào)表主要包括 的內(nèi)容有以下幾項(xiàng)： 產(chǎn)品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造費(fèi)用報(bào)告。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購(gòu)進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計(jì) 量單位、單價(jià)、現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)的金額以及累計(jì)購(gòu)進(jìn)數(shù)額。 計(jì) 存貨進(jìn)銷存報(bào)表設(shè)計(jì)包括存貨表、進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表 和銷貨日?qǐng)?bào)表。 八、內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容和設(shè)計(jì)方法 內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括日常管理報(bào)表的設(shè)計(jì)、成本報(bào)表的設(shè)計(jì)、期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)和利潤(rùn)分析、 預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編 制方法有 直接法和間接法兩種。 (二 ) 現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)。 在多步式利潤(rùn)表中，利潤(rùn)項(xiàng)目排列是按從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)到非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的順序排列的。 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。我國(guó)目前采用后者即 按流動(dòng)程度從大到小排序。 而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 “賬戶式 ”又稱 “平衡式 ”， “報(bào)告式 ”又稱 “垂 直式 ”。 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu) 。 附注 : 又稱報(bào)表的補(bǔ)充資料，是對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。 (4)注意報(bào)表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù) 債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和現(xiàn)金流量類等六類。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、報(bào)表基本內(nèi)容的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)。 第六章 會(huì)計(jì)報(bào) 表的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義、作用、種類： 會(huì)計(jì)報(bào)表的意義、作用、種類： 會(huì)計(jì)報(bào)表的意義：會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映。 八、設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算 形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問(wèn)題：自學(xué)內(nèi)容 設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問(wèn)題： 核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問(wèn)題 (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)； 3．機(jī)構(gòu)和人員分工； 4．會(huì)計(jì)核算手段。 適用范圍 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn) 單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè) 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較 復(fù)雜的大中型企業(yè)。 各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。 在會(huì)計(jì)核算形式中。此外，總賬格式還有雙 欄式、日記總賬式多欄式、科目對(duì)應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。 分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。日記賬種類劃 分參見(jiàn)下圖： 15 2．日記賬格式的設(shè)計(jì) 以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。 六、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法： 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法： 會(huì)計(jì)賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)組成。 (二 ) 會(huì)計(jì)賬簿的種類。不過(guò)這種記賬憑證很少采用。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總 表上。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。 只是對(duì)于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀 行存款，所以在設(shè)計(jì)收款憑證或付款憑證時(shí)，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方： 現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。 (1)通用記賬憑證格式的設(shè)計(jì) 通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄 式。 4．主要原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。 原始憑證的基本要素包括： (1)名稱； (2)時(shí)間； (3)單位或部門； (4)編號(hào)； (6)簽名或蓋章； (7)聯(lián)次、附件 (視情況而設(shè) )。 在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi)容設(shè)計(jì)要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制； 4．要滿足會(huì)計(jì)管理的需要。 二、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義和原則 (一 ) 會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的額意義。 (三 )會(huì)計(jì)核算形式的種類和設(shè)計(jì)內(nèi)容。 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計(jì)。 會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容包括順序號(hào)、編號(hào)和科目名稱三欄。 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)應(yīng)達(dá)到以下要求： 1．編號(hào)應(yīng)具有專一性； 2．編號(hào)應(yīng)簡(jiǎn)單明了便于記憶； 3．編號(hào)應(yīng)排列有序，層次分明； 4．編號(hào)應(yīng)有一定的彈性，留有余地； 5．編號(hào)分類要合理化。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中不對(duì)明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。 (2)按會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，會(huì)計(jì)科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。 會(huì)計(jì)科目的分類： (1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有 者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。 6．試行和修訂會(huì)計(jì)科目。 4．編寫(xiě) 會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明。 2．確定會(huì)計(jì)科目名稱和主要內(nèi)容。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程兩大 類。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行具體分類項(xiàng)目的名稱，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目建立的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的職能。 (1)企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表； (2)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚； (3)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致； (4)企業(yè)向提供的報(bào)表種類，編報(bào)時(shí)間以及報(bào)表附注的內(nèi)容等等。 會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提 供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 (二 )會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 、配備會(huì)計(jì)人員等等。其基本內(nèi)容包括： 1．會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本前提的應(yīng)用。 在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)， 會(huì)計(jì)制度制定的目的和依據(jù)可以表述為： “為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作， 改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、 《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，特制定本制度。 2 會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。通過(guò)一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會(huì)計(jì)制度制定的目的、實(shí)施 的要求，掌握會(huì)計(jì)制度的總精神，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施、明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)、做好會(huì)計(jì)工作有重要意 義。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè) 計(jì)的依據(jù)。 (二 )其他法規(guī)的選用 計(jì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問(wèn)題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。 。 2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選用。第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5 的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具 體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。 三個(gè)層次中，與制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國(guó)家法律、 行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)規(guī)章。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)管理，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。 8 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上之間的差異。即社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)區(qū)別與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。 (二 )會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)人員設(shè) 計(jì)方法包括： 1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。 1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè) 計(jì)。 (一 ) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)計(jì)人員的分工。 6 內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之 間的核對(duì)制度。 3 保證會(huì)計(jì)極其