【正文】 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 42 頁 元，并利用分配的方法確定了資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性 水平，并進(jìn)一步確定了利潤表項(xiàng)目的重要性水平。 20xx 年 1 月 9 日甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。（ 3）周敏在審計(jì)固定資產(chǎn)的增減變動情況時，從科林菲爾公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計(jì)使用年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)實(shí)物中短缺一輛運(yùn)輸卡車。但至 20xx 年底，科林菲爾公司沒有取得賠償款。公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為 1300 萬元。（ 6）科林菲爾公司于 20xx 年 4 月 1 日發(fā)行了 3 年期、面值為 20xx 萬元、債券票面利率 8％的債券。（ 7）科林菲爾公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金方式對 W 公司投資 10000 萬元，取得了 W 公司股權(quán)的 48%，采用權(quán)益法核算。周敏在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)科林菲爾公司與 Z公司經(jīng)批準(zhǔn)于 20xx年 8月 1日簽訂協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。（ 9）科林菲爾公司于 20xx 年初為 K 公司向銀行借款 100 萬元提供擔(dān)保?？屏址茽柟驹?20xx 年度對該訴訟案件未作相應(yīng)的會處理，也未進(jìn)行披露。 資料；宏光偉業(yè)公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅稅率為 17%，銷售價格中均不含增值稅額；適用的所得稅稅率為 33%（不考慮其他稅費(fèi)，并假定除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），所得稅采用債務(wù)法核算。（ 2）由于持續(xù)通貨膨脹，該公司從 20xx 年 1 月 1 日起將發(fā)出存貨的計(jì)價由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項(xiàng)變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。（ 4） 20xx 年 5 月 20 日召開的股 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 42 頁 東大會通過的 20xx年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利減少 100 萬元。該批商品原銷售價格 1000 萬元，銷售成本為 800 萬元。西方公司通過法律形式要求宏光偉業(yè)公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 500 萬元。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在 20xx 年 4 月 10日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司 350 萬元賠償款，丙公司撤回起訴。（ 9） 20xx 年 8 月 5 日，宏光偉業(yè)公司與航天公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 20xx 年 12 月 20 日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過。 ②按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對乙公司投資收益借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 2700 貸：投資收益 2700 （ 10）宏光偉業(yè)公司于 20xx年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，宏光偉業(yè)公司應(yīng)于 20xx 年 9 月 20日 償還貸款本金和利息。對此，宏光偉業(yè)公司將該項(xiàng)債務(wù)從流動負(fù)債調(diào)整到長期負(fù)債。宏光偉業(yè)公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場上銷售 5 年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自 20xx年 1月起分 5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用， 20xx 年度共攤銷 120 萬元。（ 2）對上述交易和事項(xiàng)不正確的會計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計(jì)處理（不需要做會計(jì)分錄）。對于 D 雖然會計(jì)處理不正確，但是不屬于企業(yè)的內(nèi)部控制。 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 42 頁 注冊會計(jì)師應(yīng)提請 ABC 公司作的調(diào)整分錄是： 借：營業(yè)外支出 575 貸：其他應(yīng)付款 575 并在 ABC 公司 20xx 年度報(bào)表附注中予以披露。 答案 :C 解析 :在附有銷售退回條件的銷售方式下， ABC 公司應(yīng)在所售商品退貨期滿時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。 二、多項(xiàng)選擇題 答案 :ABCD 解析 :A：對訂購單的編號屬于事后編號， 流于形式，無此必要； B、C：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實(shí)。 答案 :ABD 解析 :程序 A 對任何土地使用權(quán)出資的情形均適用；程序 B 是專門針對城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的集體所有土地的；對于設(shè)立驗(yàn)資來說，在出具驗(yàn)資報(bào)告前尚無法辦理 C 中陳述的法律手續(xù)；程序 D 中的土地使用權(quán)實(shí)際交接可以先于法律轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理。 答案 :ABC 解析 :A：資產(chǎn)總額的 %已不是一個較小的比例，它幾乎相當(dāng)于會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，不應(yīng)認(rèn)可； D 說明函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可。在本題的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師采取向 WYZ 公司函證的方式更為適當(dāng)。周敏雖然在意見段中說明了所發(fā)現(xiàn)的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告對此類審計(jì)報(bào)告的規(guī)定。 答案 :√ 解析 :首次接受審計(jì)委托時，后任事務(wù)所有義務(wù)提請審計(jì)客戶協(xié)助其與前任事務(wù)所溝通。這種可能的受雇關(guān)系影響審計(jì)的獨(dú)立性。 （ 4）雙方之間存在著密切的經(jīng)營關(guān)系，影響?yīng)毩⑿浴Ｐ虚L給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。審計(jì)調(diào)整分錄如下： 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 42 頁 借：資本公積 —— 資產(chǎn)評估增值 1000 萬元 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 1000 萬元 ② Y 公司不應(yīng)以土地使用權(quán)的增值進(jìn)行攤銷。事實(shí)上，因 Y 公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的同種產(chǎn)品的比例已超過 20%（實(shí)際上達(dá)到 22%），按規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 4000 萬元，而將超過這一金額的部分確認(rèn)為資本公積。 ③ Y 公司出售產(chǎn)品給 P 公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款為 5000 萬元。 解析 : 答案 : D 注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告存在以下不當(dāng)之處： （ 1）標(biāo)題不當(dāng)。應(yīng)將“會計(jì)報(bào)表”改為“利潤分配明細(xì)表”，并將“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”改為“利潤分配情況”； （ 5）缺少了 Z 注冊會計(jì)師的簽名及蓋章。沒有指出所審計(jì)的利潤分配明細(xì)表所依據(jù)的編制基礎(chǔ)； （ 3）范圍段存在兩處不當(dāng)。 因?yàn)樵趯徲?jì)單位接受了注冊會計(jì)師的調(diào) 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 42 頁 整與披露建議之后，其與 P 公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，不應(yīng)在意見段前增加說明段。審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 貸：資本公積 1000 萬元 （ 2）應(yīng)當(dāng)提請 ABC 股份有限公司在合并會計(jì)報(bào)表附注中的“關(guān)聯(lián)方及其交易”部分披露以下信息： ① ABC 股份有限公司向 P 公司購買其全資子公司 —— Y 公司 80%股權(quán)的事項(xiàng)，并說明主要交易條件，包括 20xx 年 1~7 月凈利潤的歸屬問題及其說明。 應(yīng)當(dāng)建議沖回土使用權(quán)增值攤銷。 ABC 公司所購買的 Y 公司股權(quán)比例為 80%，故不應(yīng)對資產(chǎn)評估調(diào)賬。雙方之間存在著審計(jì)以外的其他經(jīng)濟(jì)糾紛。 （ 3）不違反職業(yè)道德 規(guī)定。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制屬于與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作。 答案 : 解析 :調(diào)查客 戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)不受損失，恰恰是 ABC 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 42 頁 公司自身的會計(jì)責(zé)任。 答案 :√ 解析 :證實(shí) ABC 公司確實(shí)存在舞弊后，注冊會計(jì)師應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。 答案 :ABC 解析 :盡管已投入試運(yùn)行，但 250 萬元的投入需求說明購建改造沒有結(jié)束。 答案 :ACD 解析 :A：驗(yàn)資僅涉及注冊資本相關(guān)性的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，審驗(yàn)中執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不同于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，與會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目不存在直接的聯(lián)系； C： 審計(jì)與納稅鑒證可以同時進(jìn)行，不影響?yīng)毩⑿裕?D：盈利預(yù)測審核發(fā)生在審計(jì)之后，不會影響審計(jì)的獨(dú)立性。 答案 :BCD 解析 :A：發(fā)貨憑證應(yīng)交財(cái)務(wù)部門； B：通過號碼進(jìn)行控制正是連續(xù)編號的目的； C：可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象； D：向顧客寄發(fā)對賬單是一項(xiàng)常用控制措施。 答案 :B 解析 :A、 C 應(yīng)視經(jīng)營性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的本期增減變動金 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 42 頁 額的正負(fù)情況加以確定，在實(shí)際中兩種情況均可能出現(xiàn)； D 屬于會計(jì)制度規(guī)定。 答案 :A 解析 :只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。 答案 :C 解析 :根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（ 4）如果宏光偉業(yè)公司不接受注冊會計(jì)師的調(diào)整意見，注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？ 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 42 頁 ================================== 試 題 答 案======================================= 一、單項(xiàng)選擇題 答案 :D 解析 :報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回的，應(yīng)沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。）（ 12）宏光偉業(yè)公司于 20xx 年 10 月向其子公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為 90 萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備 10 萬元，售價為 100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 5 萬元，宏光偉業(yè)公司的會計(jì)處理如下：（假定此項(xiàng)不考慮 20xx 年所 得稅費(fèi)用因素。20xx 年度和 20xx 年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi) 用 200 萬元和 400 萬元，均計(jì)入無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi)用。在編制 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表時，由于初始條款規(guī)定宏光偉業(yè)公司應(yīng)于 20xx 年償還貸款并 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 42 頁 且延長貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以，宏光偉業(yè)公司將該貸款全部歸為流動負(fù)債。大眾公司 20xx 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 6000 萬元，適用的所得稅稅率為 33%。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，宏光偉業(yè)公司持有大從公司的 60%股份。該公司在編制 20xx 年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時，將很可能支付的賠償款 350 萬元計(jì)入了利潤表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。因此，宏光偉業(yè)公司記錄了 300 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在 20x