【正文】 師 B 對(duì) Y 公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露 “ 貴公司對(duì) 2020年 12月 20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及 Z公司 (注：系大股東 )欠款所形成的其他應(yīng)收款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ”( ) X 公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 ( ) Y 公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為 789 萬(wàn)元。 2020 年 10 月借款到期時(shí)， K 公司 因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段，無(wú)力償還該筆借款。該薦判決已于 2020 年 2月 28 日?qǐng)?zhí)行完畢。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄 (不考慮流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響 )。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā) 現(xiàn)該公司存在以下 5個(gè)事項(xiàng)：(1)2020 年末和 2020 年末應(yīng)收賬款余額分別為 1200 萬(wàn)元和 1800 萬(wàn)元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例由 2020 年的 10%變更為 2020 年的15%。 2020年 1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為 35 萬(wàn)元、屬于非常損失部分為 5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。據(jù)估計(jì)，這一火災(zāi)很可能會(huì)影響公司今后一段時(shí)間的正常經(jīng)營(yíng)。 (4)如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第 (4)和第 (5)這三個(gè)事項(xiàng)，并且接受 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第 (5)個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第 (3)和第 (4)個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見的類型，并代為起草相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。假如你是 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)的部門經(jīng)理，請(qǐng)指出王某起草的詢證函中存在哪些問題，并逐一指出。按照財(cái)政部及中國(guó)人民銀行的相關(guān)規(guī)定， 貴行應(yīng)在接到本詢證函之日起的 10 日內(nèi)根據(jù)要求復(fù)函。 答案 :√ 解析 :從憑證追查到賬簿記錄可提供 “ 完整性 ” 目標(biāo)的證據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于確有證據(jù)證明符合報(bào)廢資產(chǎn)條件的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)通過決議批準(zhǔn)其報(bào)廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。處理的方法無(wú)非是 調(diào)整 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表或在報(bào)表附注中披露。賠償?shù)闹苯痈鶕?jù)是 2020 年借款到期且 K 公司無(wú)力償還，故不應(yīng)要求 XYZ公司調(diào)整 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額 40 萬(wàn)元 (35 萬(wàn)元 +5 萬(wàn)元 )，應(yīng)建 議公司調(diào)整。這 是因?yàn)椋汗疚从枵{(diào)整或披露的第 (1)、 (2)、 (3)和 (5)這四個(gè)事項(xiàng)，均屬金額重大或性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；更為重要的是，公司審計(jì)前利潤(rùn)總額為 300 萬(wàn)元，考慮建議的審計(jì)調(diào)整，其實(shí)際虧損應(yīng)為 萬(wàn)元 (300 萬(wàn)元 315 萬(wàn)元 40 萬(wàn)元 萬(wàn)元 )。代為起草編制的說明段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下： 第 16 頁(yè) 共 29 頁(yè) 此資料來自 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)， 2020 年 10 月 31 日， XYZ 公司清 查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn) Y產(chǎn)品短缺 40 萬(wàn)元，作了借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ”40 萬(wàn)元、貸記 “ 產(chǎn)成品 ”40 萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。 此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， 2020 年 1月 10日，XYZ 公司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成 Z原材料毀損 250 萬(wàn)元，雖然公司已于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但很可能影響公司的正常經(jīng)營(yíng)。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷并簡(jiǎn)要說明理由。租金采取預(yù)付 第 17 頁(yè) 共 29 頁(yè) 此資料來自 形式，本協(xié)議簽訂后即日交付第一期租金。王青檢查其銷售合同 ，了解到合同中規(guī)定大恒房地產(chǎn)公司 2020 年 1 月應(yīng)將辦公樓重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 5600萬(wàn)元。菲林克股份有限公司把 2020 年度收到甲公司支付的 10023 萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入。 (6)菲林克股份有限公司 2020 年會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)利潤(rùn)為 370 萬(wàn)元。據(jù)此，王青建議菲林克股份有限公司對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告和修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注， 菲林克股份有限公司拒絕接受建議，王青考慮對(duì)此出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。菲林克股份有限公司把此作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)為投資收益。 (10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司在其他應(yīng)收款 —— 高通證券公司中掛著 1400 萬(wàn)元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件 ，了解到 2020 年 12 月菲林克股份有限公司把暫時(shí)閑置的資。王青追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到菲林克 股份有限公司1999 年投資 800 萬(wàn)元，是以菲林克股份有限公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)技術(shù)投入，菲林克股份有限公司對(duì)晉美公司的長(zhǎng)期投資已經(jīng)計(jì)提了 600 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。菲林克股份有限公司考慮到 2020 年末公司已對(duì)此訴訟事項(xiàng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 萬(wàn)元，因此作出會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出 500 萬(wàn)元貸：銀行存款 3000 萬(wàn)元王青在追查其相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了菲林克股份有限公司的會(huì)計(jì)處理。但 2020 年 12 月 31日菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，因而菲林克股份有限公司沒有對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。王青于 2020 年 3 月對(duì)其出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì)菲林克股份有限公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司 2020 年度與甲公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：菲林克股份有限公司為甲公司提供安裝污水裝置，并負(fù)責(zé) 15年內(nèi)的污水處理。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青審計(jì) 2020 年度菲林克股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司把自建的 13號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷售 57萬(wàn)元確認(rèn)為 2020年度收入，于是建議菲林克股份有限公司做出相應(yīng)調(diào)整，菲林克股份有限公司以 2020年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過，確認(rèn) 57萬(wàn)元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師查驗(yàn)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)處理以及向被審計(jì)單位詢問，上述兩項(xiàng)承包收入的確認(rèn)計(jì)量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽訂的 “ 承包合同 ” 。 解析 : 答案 : (1)函證方式不當(dāng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位開戶銀行的函證應(yīng)采用積極式方式，題中列示的屬于消極式詢證函；同時(shí)應(yīng)該修改結(jié)論中相關(guān)語(yǔ)句； (2)詢證函不應(yīng)寫入 “ 按照財(cái)政部及中國(guó)人民銀行的相關(guān)規(guī)定，貴行應(yīng)在接到本詢證函之日起的 10日內(nèi)根據(jù)要求復(fù)函 ” ，應(yīng)代之以 “ 有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本公司 存款賬戶中收取 ” ； (3)對(duì)銀行回函的要求及所列 回函地址不當(dāng)：回函應(yīng)直接寄到會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是被審計(jì)單位；回函地址應(yīng)改為會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址而不是被審計(jì)單位的地址； (4)所函證的銀行存款項(xiàng)目不當(dāng)：函證內(nèi)容中不應(yīng)包括 “ 款項(xiàng)用途 ” ，應(yīng)代之以“ 利率 ” ；所函證的內(nèi)容中還缺少 “ 銀行借款 ” 和其他事項(xiàng)； (5)詢證函不應(yīng)有 “ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章 ” 。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入 2020 年度損失，但 XYZ 公司未接受我們的意見。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，這是因?yàn)椋旱?4)個(gè) 事項(xiàng)僅僅影響利潤(rùn)總額 萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 30 萬(wàn)元，僅就該事項(xiàng)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；第 (5)個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所規(guī)定的 “ 非調(diào)整事項(xiàng) ” ，由于其金額較大，且很可能影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，雖然公司同意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增列強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以反映。審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 萬(wàn)元 貸：累計(jì)折舊 萬(wàn)元 對(duì)于第 (5)個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類 “ 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失 ” 事項(xiàng)屬于 “ 非調(diào)整事項(xiàng) ” ，應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 110 萬(wàn)元 貸：其他應(yīng)付款 110 萬(wàn)元 解析 : 答案 : (1)在不考慮審計(jì)重要性水平的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)上述 5 個(gè)事項(xiàng)提出的建議如下： 第 (1)個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì) 計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定的 “ 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ” ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。 (1)導(dǎo)致 XYZ 公司向銀行支付賠償款的直接根源不在 2020 年發(fā)生的訴訟，而在于訴訟的根源 —— 2020 年借款到期且 K公司無(wú)力償還， XYZ公司應(yīng)就此事項(xiàng)調(diào)整 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而不只是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。據(jù)此，該案例中，債務(wù)方不予確認(rèn)的、關(guān)閉和停產(chǎn)的應(yīng)收賬款 5934 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但 Y公司僅按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明顯少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議 Y 公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，如果 Y公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ” 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是其計(jì)提的比例不是 100%，而是小于 100%的。 判斷題答案 答案 :√ 解析 :對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制不規(guī)范，預(yù)計(jì)負(fù)債出現(xiàn)的可能就較大。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)詢證本公司與貴行的存款等事項(xiàng)。為此，業(yè)務(wù)部經(jīng)理要求助理人員王某起草銀行詢證函，以便交往印刷廠印刷。 (2)如果 XYZ 股份有限公司拒絕接受針對(duì)上述5 個(gè)事項(xiàng)所提出的處理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？簡(jiǎn)要說明理由。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5%。 (2)2020 年 5月 1日，為增加營(yíng)運(yùn)資金按面值發(fā)行 2 年期、面值為 4200 萬(wàn)元、票面利率為年利率 10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 (債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì) )，但當(dāng)年未計(jì)提債券利息。審計(jì)外勤工作結(jié)束日是 2020年 3月 15 日，于 2020 年 3月 25日全面完成了審計(jì)工作并遞交了審計(jì)報(bào)告。要求： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)基于 K公司破產(chǎn)發(fā)生于 2020年而要求 XYZ公司在 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露？ (2)請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)基于擔(dān)保發(fā)生于 2020年而要求 XYZ公司對(duì) 2020 年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整？ (3)指出 XYZ公司是否需要在編制 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表