商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革若干問(wèn)題探討(文件)
【正文】 存在問(wèn)題則通知本行會(huì)計(jì)部門(mén)相應(yīng)對(duì)該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級(jí)分類(lèi)執(zhí)行大致比例為正常貸款不提或提取比例低于1%關(guān)注貸款為2%次級(jí)貸款為20%可疑貸款為50%損失類(lèi)貸款為100%.（2）或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金英國(guó)商業(yè)銀行針對(duì)其所承擔(dān)的或有負(fù)債與承諾提取一定的或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示（3）一般呆賬準(zhǔn)備金英國(guó)銀行的總行每年年底針對(duì)一般的信貸風(fēng)險(xiǎn)由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金（4）國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是針對(duì)某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備視各分行所處國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定提取金額與比例由總行財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)提取在上述四種準(zhǔn)備金中前兩種屬專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備第四種屬普通準(zhǔn)備第三種的性質(zhì)界于專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間姑且將其歸于普通準(zhǔn)備專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對(duì)商業(yè)銀行而言有著重要意義任何一家商業(yè)銀行其資產(chǎn)（主要是貸款）（二）關(guān)于中國(guó)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討中國(guó)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段在2000年以前這一制度的要點(diǎn)可概括如下（1）準(zhǔn)備金主要分為三種貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取從2001年起中國(guó)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革其要點(diǎn)如下（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項(xiàng)目商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不再單獨(dú)申報(bào)核銷(xiāo)壞賬損失和投資損失（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點(diǎn)是對(duì)普通準(zhǔn)備與專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備可以視作針對(duì)應(yīng)收利息和投資項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定從提取方法上看它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無(wú)關(guān)應(yīng)屬普通準(zhǔn)備但從其核銷(xiāo)的規(guī)定上看其作用實(shí)際主要是彌補(bǔ)特定貸款的損失應(yīng)屬專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備這種制度的最主要的后果是由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳中國(guó)的商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)著很高的風(fēng)險(xiǎn)不良貸款占貸款余額的比例遠(yuǎn)高于1%因此商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進(jìn)了一步起碼從制度安排的角度看允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量在新的制度安排下呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%而提取準(zhǔn)備的對(duì)象又包括了商業(yè)銀行的各項(xiàng)主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款）所以此時(shí)的準(zhǔn)備金實(shí)際包含了普通準(zhǔn)備與專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備這部分準(zhǔn)備的實(shí)際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類(lèi)似而各項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上應(yīng)視其風(fēng)險(xiǎn)程度增加計(jì)提最高至100%的準(zhǔn)備這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備有一種觀點(diǎn)認(rèn)為不對(duì)普通準(zhǔn)備與專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行嚴(yán)格劃分可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計(jì)算從而有利于提高中國(guó)商業(yè)銀行的信用等級(jí)但事實(shí)上這樣做可能并不合適如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本資本充足率固然提高了但另一方面這是不是意味著中國(guó)的商業(yè)銀行不提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備了呢如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話實(shí)際是得不償失既然加入WTO后中國(guó)的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國(guó)際金融界那么尊重國(guó)際慣例遵守國(guó)際通行的游戲規(guī)則可能對(duì)我們更為有利如果想提高資本充足率采取一些其他方法例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長(zhǎng)期債券或增加利潤(rùn)的自留部分比例等可能效果更好與國(guó)際慣例相背將專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計(jì)入附屬資本并非最優(yōu)選擇綜上所述我們建議對(duì)2001年新發(fā)布的準(zhǔn)備金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷男薷囊c(diǎn)如下1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備包括按貸款的一定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備針對(duì)固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對(duì)投資提取一定的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國(guó)際慣例接軌但準(zhǔn)備金的實(shí)際提取要真正做到與國(guó)際慣例接軌則需要一個(gè)過(guò)程中國(guó)的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高但冰凍三尺非一日之寒問(wèn)題不可能在一天內(nèi)解決按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平如果完全按貸款的內(nèi)在損失計(jì)提呆賬準(zhǔn)備估計(jì)應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍在現(xiàn)階段這將大大超出商業(yè)銀行的實(shí)際承受能力使其經(jīng)營(yíng)難以為繼同時(shí)也會(huì)造成商業(yè)銀行的巨額虧損損害我國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)外形象進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序因此改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施不宜一步到位而應(yīng)確定一個(gè)過(guò)渡期通過(guò)漸進(jìn)的方式逐步實(shí)現(xiàn) 2在過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長(zhǎng)期利益的前提下按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則先在部分資產(chǎn)質(zhì)
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