高級財務(wù)會計考試題(文件)
【正文】 050總計3070甲公司2008年遞延所得稅計算如下：遞延所得稅資產(chǎn)=70*25%=（萬元）遞延所得稅負(fù)債=30*25%=（萬元）遞延所得稅==10（萬元）【227】甲公司2008年12月31日利潤表中應(yīng)確定的所得稅費用的計算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下：所得稅費用==（萬元）借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 2725000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2725000借： 遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸： 遞延所得稅負(fù)債 75000 所得稅費用——遞延所得稅費用 100000【228】假定甲公司2009年應(yīng)納稅所得額為1200萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項目暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨12012020無形資產(chǎn)1000100交易性金融資產(chǎn)20024040預(yù)計負(fù)債25025總計10065當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1200*25%=300（萬元）遞延所得稅（1）年末遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25（萬元）年初遞延所得稅負(fù)債=（萬元） 本年遞延所得稅負(fù)債增加額==（萬元）（2）年末遞延所得稅資產(chǎn)=65*25%=（萬元） 年初遞延所得稅資產(chǎn)=（萬元）本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額==（萬元） 遞延所得稅=+=（萬元）所得稅費用所得稅費用=300+=（萬元）借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 3000000 ———遞延所得稅費用 187500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3000000遞延所得稅資產(chǎn) 12500 遞延所得稅負(fù)債 175000三、P240 2007年2月1日，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂了一份合約，雙方約定在2008年1月31日進行一次“現(xiàn)金交換”（實際上是凈額交換），“現(xiàn)金交換”的標(biāo)的物是甲企業(yè)的股票2000股。會計期末，遠(yuǎn)期合約的公允價值按照市場股票價格與固定遠(yuǎn)期價格的現(xiàn)值之間的差額計算。該日簽訂合約時的每股價格為100元，2007年2月1日遠(yuǎn)期合約的初始公允價值為零。該日每股市價增加至106元，假設(shè)此時固定遠(yuǎn)期價格204000元（102*2000）不考慮時間價值，現(xiàn)值為204000.（202500）從而遠(yuǎn)期合約的公允價值增加至8000（106*2000204000）9500（106*2000202500）會計要處理要反映遠(yuǎn)期合約公允價值的增加，編制會計分錄如下：借：衍生工具——遠(yuǎn)期合約 8000 (9500) 借：公允價值損益 8000 (9500)貸：公允價值變動損益 8000 (9500) 貸：投資收益 8000 (9500)（3）2008年1月31日。該日簽訂合約時的每股價格為100元，遠(yuǎn)期合約的初始公允價值為零。該日每股市價增加至106元，假設(shè)此時固定遠(yuǎn)期價格204000元（102*2000）不考慮時間價值，從而遠(yuǎn)期合約的公允價值增加至8000（106*2000204000）。乙企業(yè)進行以下賬務(wù)處理： 借：衍生工具——遠(yuǎn)期合約 8000 (9500)貸：銀行存款 4000 (5500)投資收益 4000四、P325【72】A公司在2007年3月1日，以286000萬元銀行存款購入B公司發(fā)行在外的全部股權(quán)。編制會計分錄：借：長期股權(quán)投資——B公司 3520000000 貸：銀行存款 3520000000（2）合并成本低于被購買方的公允價值。借：股本 2000000000資本公積 500000000盈余公積 360000000商譽 660000000貸：長期股權(quán)投資——B公司 3520000000第二筆：將B公司資產(chǎn)、負(fù)債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值和賬面價值的差額作為商譽。由于這些存貨尚未向集團外銷售，因而這6000元內(nèi)部利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。編制抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 200000貸：營業(yè)成本 17600 （2000002400=176000）存貨 2400 （600012000*30%=2400）（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵消處理【88】承【87】，2008年甲公司編制合并財務(wù)報表時，首先將2007年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，作如下調(diào)整分錄：借：未分配利潤——年初 2400貸：營業(yè)成本 2400練習(xí)題：2007年母公司向子公司銷售商品1萬，毛利率20%，子公司當(dāng)年全部未實現(xiàn)對外銷售。到時，甲按每股50元固定價付給乙，乙按到時的市價付給甲，假定標(biāo)的物在合約期間不發(fā)給股利。要求：編制A公司合并時合并會計分錄以及編制合并資產(chǎn)負(fù)債時的分錄。項目200720082009201020112012賬面價值10420計稅基礎(chǔ)1086420暫時性差異（可抵扣）0220稅率15%15%15%20%20%20%遞延資產(chǎn)余額00遞延（資產(chǎn)發(fā)生額）00會計利潤202222222222調(diào)整00當(dāng)期所得稅費32007年：（1）賬面價值=10萬元；（2）計稅基礎(chǔ)=10萬元；（3）暫時性差異=0萬元；（4）稅率=15%；（5）遞延資產(chǎn)余額=1010=0（6）遞延資產(chǎn)發(fā)生額=0（7）會計利潤=20（8）調(diào)整=0（9）當(dāng)期所得稅費=2
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