財務(wù)管理--高級財務(wù)會計(文件)
【正文】 份有限公司 20xx年至 20xx年發(fā)生如下事項： ? 1． 1996年末購買并投入使用的某項管理固定資產(chǎn) ， 原值 400萬元 ， 預(yù)計使用年限為 8年 ， 無凈殘值率 ， 采用直線法計提折舊 。 根據(jù)以往歷史資料 ， 該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為 2%， 發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為 1%。 原欠 A公司 300萬元的貨款 ， 經(jīng)雙方協(xié)商 ， 由長江股份有限公司支付 200萬元的貨款 ， 余下 100萬元被豁免 。 ? 該公司 20xx年 4月 20日董事會批準(zhǔn)報出 20xx年度財務(wù)報告 ， 所得稅稅率為 33%， 按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和公益金 。 ? （ 3） 屬于會計差錯更正的事項 ， 對該項更正進(jìn)行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整 。 ? 已提折舊額 =400/8 3=150萬元 ? 從 20xx年 1月 1日起 ， 每年計提折舊額 =（ 40015020） /（ 53） =115萬元 ? 會計報表附注說明：本公司管理用固定資產(chǎn)原值 400萬元 ， 預(yù)計使用 8年 ， 無凈殘值 。 ? 4． 該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項 。 形成稅前差異 100萬元 ， 所得稅影響 33萬元 ， 稅后差異 67萬元 。 5．該事項屬會計政策變更事項 ? 按新的 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)對債務(wù)重組進(jìn)行追溯調(diào)整 。 20xx年初由于發(fā)生質(zhì)量問題 ，將折舊年限改為 5年 ， 凈殘值率為 5%。 ? （ 5） 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ， 對于調(diào)整事項進(jìn)行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整；對于非調(diào)整事項 ， 說明如何在報表附注中披露 。 ? （ 1） 屬于會計政策變更的事項 ， 對該項變更進(jìn)行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整 。 ? 6． 該公司 20xx年 12月 10日銷售產(chǎn)品一批 ， 價款 200萬元 ， 增值稅 34萬元 ， 成本 150萬元 ， 年末尚未收到貨款 。 ? 4． 20xx年 2月 10日 ， 該公司將原價為 1000萬元 ， 已提折舊為 100萬元的固定資產(chǎn)對外投資 。 ? 2． 20xx年 5月 10日 ， 一筆應(yīng)由職工福利費列支的費用計入了管理費用 ， 金額為 40萬元 。 ? （ 2）特點： 1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項； 2）對理解和分析利用資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)會計報告有重大影響的事項。即 1月 1日至年度報告批準(zhǔn)報出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種說明或補充。 第五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ? 學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握調(diào)整事項的特點、內(nèi)容及其會計處理方法，非調(diào)整事項的特點、內(nèi)容。 ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。重點是或有事項的確認(rèn)與計量。 第三節(jié) 會計差錯更正 ? 一、會計差錯的原因 ? 會計差錯：是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 ? 否則，應(yīng)視為會計差錯處理。 ? 如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策即可。 ? 累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。 ? 以下情況，不屬于會計政策變更： ? （ 1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計政策。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。 ? 重點會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的處理方法。 債務(wù)法 ? 特點： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表上， 遞延稅款 的余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 遞延法的處理步驟 ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當(dāng)期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當(dāng)期所得稅率（當(dāng)期發(fā)生的時間性差異）或 *過去所得稅率（轉(zhuǎn)銷時） ? （ +借方， 貸方） ? 所得稅費用 =56 ? 會計處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 例題 3 ? 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設(shè)備，原價 58000元，殘值 200元。 ? 處理步驟： ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當(dāng)期所得稅率 ? 所得稅費用 =5 ? 會計處理 ? 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 例 1 二、納稅影響會計法 ? 是將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。其類型有： ? 按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)稅收益；如購買國債的利息收入 ? 按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 ? 按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅收益不允許扣除；如 ? 一是二者扣除范圍不同，即會計核算時作為費用和損失，而稅法不允許扣除，主要有： ? （ 1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財產(chǎn)損失，會計上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，只能在稅后利潤開支； ? （ 2）各項稅收的滯納金和罰款 ? （ 3）各種非公益
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