【正文】 事務(wù)所多為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為最低限 30 萬(wàn)元，這種組織形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小 ,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力不相稱(chēng)。這種形式可以使事務(wù)所有能力抵擋較大的風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員由于承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量就更為重視。在這種狀況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶(hù)所收買(mǎi)，因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。 塑造行業(yè)誠(chéng)信，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人道德約束 誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的基礎(chǔ)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要講誠(chéng)信，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為量化標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的誠(chéng)信檔案，記錄并定期公布事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況、違規(guī)行為及相應(yīng)處罰結(jié)果，通過(guò)監(jiān)督體系和失信懲罰機(jī)制的建立 與完善，提高合謀者的違約成本和被查處概率，降低其對(duì)合謀的期望收益，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將誠(chéng)信作為自己執(zhí)業(yè)的最優(yōu)行為準(zhǔn)則。 規(guī)范注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)教育與資格考核，提高會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 18 目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中 大多數(shù)是通過(guò)考核獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，他們的執(zhí)業(yè)能力與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求有一定差距。其中，既有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的原因，也有現(xiàn)行審計(jì)環(huán)境問(wèn)題；還有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成解聘壓力，以及相關(guān)法律法規(guī)不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，以及行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師違規(guī)成本較低等原因。 從選題的確定，論文的寫(xiě)作、修改到最后定稿得到了我的指導(dǎo)老師劉慧翮老師的悉心指導(dǎo)。這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成，也歸功于他們的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在論文中得以體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量 —— 兼論“五大”在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的行為》 [J]，《會(huì)計(jì)研究》 2022 年第 2 期 ［ 9］ 余玉苗、李琳：《審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析》 [J]，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》 2022 年第 5 期 ［ 10］ 張奇峰：《政府管制提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)嗎》 [J]，《管 理世界》 2022 [11] 梁定邦 .誰(shuí)為《證券法》執(zhí)法 [J].中國(guó)證券期貨周刊月末版 ,1999,(7) [12] 王曙暉 .當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假的原因及治理對(duì)策 [J].財(cái)會(huì)通訊 ,2022,(1) [13] 楊芳 .改革上市公司審計(jì)聘任制度的設(shè)想 [J].財(cái)會(huì)研究 ,2022,(4) [15] 雷光勇 .審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：共生與治理 [J].管理世界 ,2022(2) [16] 孫喜平 .審計(jì)合謀的成因及其治理 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2022(4) [17] Fred Kofman, Jacques the optimality of allow in collusion [J].Journal of Public Economics, 1996(61) [18] Kaman， in hierarchical agency[J].Econometrica，1993(61) 。 隨著畢業(yè)論文寫(xiě)作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無(wú)私幫助的所有人，我向你們致以最誠(chéng)摯的謝意！感謝你們！ 我感謝可以有這樣一個(gè)空間，讓我對(duì)所有給予我關(guān) 心、幫助的人說(shuō)聲謝謝！今后，我會(huì)繼續(xù)努力，好好工作！好好學(xué)習(xí)！好好生活！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 20 參考文獻(xiàn) ［ 1］ 楊永淼等：《我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題探討》 [J]，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版）2022 年第 3 期 ［ 2］ 張玫等：《上市公司虛假會(huì)計(jì)信息：成本收益分析》 [J]，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版） 2022 年第 3 期 ［ 3］ 喬安華：《審計(jì)合謀的成因及其預(yù)防體系構(gòu)建》 [J]，《經(jīng)濟(jì)論壇》 2022 年第 16 期 ［ 4］ 龍小海等：《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)體系運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》 [J]，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2022 年第 10 期 ［ 5］ 余玉苗：《我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)關(guān)系研究》 [J]，《審計(jì)研究》 2022 年第 5 期 ［ 7］ 李爽、吳溪：《簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然輪換狀態(tài)與強(qiáng)制輪換政策的初步影響》[J]，《會(huì)計(jì)研究》 2022 年第 1 期 ［ 8］ 劉峰、許菲：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型在此，謹(jǐn)向劉老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬 意 ! 借此機(jī)會(huì)，還要感謝大學(xué)四年中，我所有的任課老師。 作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的忠實(shí)維護(hù)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要講誠(chéng)信，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方 ,為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。這就需要經(jīng)過(guò)正規(guī)的教育過(guò)程和一定的培養(yǎng)時(shí)間，再通過(guò)規(guī)范、科學(xué)的考試來(lái)選拔合格人 .。以建立事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案為起點(diǎn)，開(kāi)展行業(yè)信用制度建設(shè)，建立事務(wù)所信用檔案和個(gè)人信用檔案，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具，將各類(lèi)信用信息納入這 “兩檔 ”之中，并在行業(yè)內(nèi)增加透明度，逐步規(guī)范完善信用制度。一方面，要在全行業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身修養(yǎng)建設(shè)，通過(guò)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠(chéng)信自律公約等形式，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)重要性和光榮性的認(rèn)識(shí)，使誠(chéng)信自律以及獨(dú)立、客觀(guān)、公正地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為每個(gè)從業(yè)人員的自覺(jué)行為。因?yàn)?，寡占型市?chǎng)結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大，數(shù)量較少，一方面有利于扭轉(zhuǎn)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)服務(wù)供求雙方力量的失衡，增強(qiáng)事務(wù)所抵擋來(lái)自 同行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的壓力；同時(shí)也可以改變過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下市場(chǎng)參與者眾多，無(wú)法達(dá)成協(xié)議的狀況，使競(jìng)爭(zhēng)主體之間在審計(jì)價(jià)格審計(jì)質(zhì)量上達(dá)成某種“默契”，從而降低市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，減少不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的規(guī)模若較小，業(yè)務(wù)收入偏低，資金不雄厚，抵御外界壓力的能力不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性較大。而在有限責(zé)任合伙制中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對(duì)其個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，它最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn) ,又摒棄了其不足。要徹底切斷公司管理當(dāng)局與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同盟關(guān)系，破壞審計(jì)合謀的持久條件，不但要輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且要定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而達(dá)到扼制審計(jì)合謀的目的。各級(jí) CPA協(xié)會(huì)要做好：一是加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人員的建設(shè)，組建以專(zhuān)職監(jiān)管人員為主導(dǎo)，以兼職 CPA為主體的精通專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管隊(duì)伍；二是對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期與不定期、重點(diǎn)與一般相結(jié)合的抽查，并在一定的周期內(nèi)，對(duì)所有 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能檢查一次；三是對(duì)于檢查中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，要認(rèn)真處理；四是加大處罰力度，對(duì)存在嚴(yán)重弄虛作假、徇私舞弊行為的事務(wù)所和 CPA要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰并終身禁入 CPA行業(yè)，決不姑息；五是加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系， 接受 社會(huì)公眾的監(jiān)督。”而實(shí)際追究刑事責(zé)任的情況卻很少。這與對(duì)上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律法規(guī)有密切關(guān)系。 實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的清理整頓，規(guī)范職業(yè)環(huán)境，限制審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng) 針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些事務(wù)所為求生存不得不與上市公司合謀作假的情況，可采取下列措施加以整頓： 一是提高進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的門(mén)檻。高質(zhì)量審計(jì)自愿性需求市場(chǎng)的主體應(yīng)是成熟的投資 者，而不應(yīng)是政府監(jiān)管部門(mén)。業(yè)務(wù)的委托仍然 是雙向自由選擇。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國(guó)家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無(wú)法彌補(bǔ)的后果 。 造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，虛假的財(cái)務(wù) 報(bào)告 肯能導(dǎo)致證券市場(chǎng)的虛假繁榮，引起資本市場(chǎng)的不正常流動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的混亂，造成投資過(guò)熱，甚至導(dǎo)致金融市 場(chǎng)的極度紊亂、萎縮和崩潰。投資者信心喪失，證券市場(chǎng)持續(xù)多年 低迷不振 ,股票價(jià)格持續(xù)走低 . 造成中介機(jī)構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機(jī) 就中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，立身之本是誠(chéng)實(shí)正直。 審計(jì)合謀嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置 ,破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀問(wèn)題的客觀(guān)存在不僅危及到資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置 ,而且嚴(yán)重影響了公眾投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信力乃至整個(gè)社會(huì)信用系統(tǒng)的信心 ,侵蝕著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為分析 13 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象合謀行為危害 危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存 市場(chǎng)是公正的，如若沒(méi)有自愿平等，失誠(chéng)信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地。 總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與審計(jì)合謀之間存在一定聯(lián)系，但不是必然的聯(lián)系，而且當(dāng)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊時(shí)，為財(cái)務(wù)報(bào)告出具的即使是無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，也并不意味著審計(jì)合謀就必然存在，這需要區(qū)分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗與審計(jì)合謀三者之間的差異與聯(lián)系。 拒絕表示意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀(guān)環(huán)境嚴(yán)重限制而不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，它表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定會(huì)計(jì)報(bào)表反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)性，同樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)迎合被審計(jì)單位的“意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)”需要的可能性也很小，