【正文】 事務(wù)所多為有限責(zé)任會計師事務(wù)所，很多會計師事務(wù)所的注冊資本僅為最低限 30 萬元，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小 ,與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。這種形式可以使事務(wù)所有能力抵擋較大的風(fēng)險，而審計人員由于承擔(dān)無限責(zé)任，對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量就更為重視。在這種狀況下，會計師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導(dǎo)致獨立性的喪失。 塑造行業(yè)誠信，加強對注冊會計師的個人道德約束 誠信是市場經(jīng)濟(jì)建立的基礎(chǔ)，作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實維護(hù)者，注冊會計師更需要講誠信，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為量化標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師行業(yè)信用評價指標(biāo)體系，建立執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，記錄并定期公布事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、違規(guī)行為及相應(yīng)處罰結(jié)果，通過監(jiān)督體系和失信懲罰機制的建立 與完善，提高合謀者的違約成本和被查處概率，降低其對合謀的期望收益，迫使注冊會計師將誠信作為自己執(zhí)業(yè)的最優(yōu)行為準(zhǔn)則。 規(guī)范注冊 會計師的培養(yǎng)教育與資格考核，提高會計師行業(yè)的整體素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 18 目前中國注冊會計師中 大多數(shù)是通過考核獲得注冊會計師資格，他們的執(zhí)業(yè)能力與市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計師的要求有一定差距。其中，既有會計師事務(wù)所自身的原因，也有現(xiàn)行審計環(huán)境問題；還有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，對會計師事務(wù)所造成解聘壓力，以及相關(guān)法律法規(guī)不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，以及行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系不完善，導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會 計師違規(guī)成本較低等原因。 從選題的確定，論文的寫作、修改到最后定稿得到了我的指導(dǎo)老師劉慧翮老師的悉心指導(dǎo)。這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成，也歸功于他們的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握專業(yè)知識，并在論文中得以體現(xiàn)。風(fēng)險審計質(zhì)量 —— 兼論“五大”在我國審計市場的行為》 [J]，《會計研究》 2022 年第 2 期 ［ 9］ 余玉苗、李琳：《審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析》 [J]，《經(jīng)濟(jì)評論》 2022 年第 5 期 ［ 10］ 張奇峰：《政府管制提高會計師事務(wù)所聲譽嗎》 [J]，《管 理世界》 2022 [11] 梁定邦 .誰為《證券法》執(zhí)法 [J].中國證券期貨周刊月末版 ,1999,(7) [12] 王曙暉 .當(dāng)前注冊會計師作假的原因及治理對策 [J].財會通訊 ,2022,(1) [13] 楊芳 .改革上市公司審計聘任制度的設(shè)想 [J].財會研究 ,2022,(4) [15] 雷光勇 .審計合謀與財務(wù)報告舞弊：共生與治理 [J].管理世界 ,2022(2) [16] 孫喜平 .審計合謀的成因及其治理 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2022(4) [17] Fred Kofman, Jacques the optimality of allow in collusion [J].Journal of Public Economics, 1996(61) [18] Kaman， in hierarchical agency[J].Econometrica，1993(61) 。 隨著畢業(yè)論文寫作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無私幫助的所有人，我向你們致以最誠摯的謝意！感謝你們！ 我感謝可以有這樣一個空間，讓我對所有給予我關(guān) 心、幫助的人說聲謝謝！今后，我會繼續(xù)努力，好好工作！好好學(xué)習(xí)！好好生活！ 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 20 參考文獻(xiàn) ［ 1］ 楊永淼等：《我國審計市場有效競爭問題探討》 [J]，《財會通訊》（學(xué)術(shù)版）2022 年第 3 期 ［ 2］ 張玫等：《上市公司虛假會計信息：成本收益分析》 [J]，《財會通訊》（學(xué)術(shù)版） 2022 年第 3 期 ［ 3］ 喬安華：《審計合謀的成因及其預(yù)防體系構(gòu)建》 [J]，《經(jīng)濟(jì)論壇》 2022 年第 16 期 ［ 4］ 龍小海等：《我國注冊會計師法規(guī)體系運行的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》 [J]，《財務(wù)與會計》2022 年第 10 期 ［ 5］ 余玉苗：《我國上市公司注冊會計師審計審計關(guān)系研究》 [J]，《審計研究》 2022 年第 5 期 ［ 7］ 李爽、吳溪：《簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強制輪換政策的初步影響》[J]，《會計研究》 2022 年第 1 期 ［ 8］ 劉峰、許菲：《風(fēng)險導(dǎo)向型在此，謹(jǐn)向劉老師致以誠摯的謝意和崇高的敬 意 ! 借此機會，還要感謝大學(xué)四年中，我所有的任課老師。 作為市場經(jīng)濟(jì)秩序的忠實維護(hù)者，注冊會計師更需要講誠信，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方 ,為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。這就需要經(jīng)過正規(guī)的教育過程和一定的培養(yǎng)時間，再通過規(guī)范、科學(xué)的考試來選拔合格人 .。以建立事務(wù)所和注冊會計師的信用檔案為起點，開展行業(yè)信用制度建設(shè)，建立事務(wù)所信用檔案和個人信用檔案，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具，將各類信用信息納入這 “兩檔 ”之中，并在行業(yè)內(nèi)增加透明度，逐步規(guī)范完善信用制度。一方面，要在全行業(yè)范圍內(nèi)開展以誠信為核心的職業(yè)道德教育，加強注冊會計師自身修養(yǎng)建設(shè)，通過誠信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠信自律公約等形式，提高注冊會計師對職業(yè)重要性和光榮性的認(rèn)識，使誠信自律以及獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為每個從業(yè)人員的自覺行為。因為，寡占型市場結(jié)構(gòu)下的會計師事務(wù)所規(guī)模較大，數(shù)量較少，一方面有利于扭轉(zhuǎn)獨立審計市場中審計服務(wù)供求雙方力量的失衡，增強事務(wù)所抵擋來自 同行業(yè)價格競爭的壓力；同時也可以改變過度競爭市場結(jié)構(gòu)下市場參與者眾多，無法達(dá)成協(xié)議的狀況，使競爭主體之間在審計價格審計質(zhì)量上達(dá)成某種“默契”，從而降低市場競爭的激烈程度，減少不規(guī)范競爭的出現(xiàn)。會計師事務(wù) 所的規(guī)模若較小，業(yè)務(wù)收入偏低，資金不雄厚，抵御外界壓力的能力不強，在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性較大。而在有限責(zé)任合伙制中，會計師事務(wù)所以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，它最大特點在于既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點 ,又摒棄了其不足。要徹底切斷公司管理當(dāng)局與 注冊會計師的同盟關(guān)系，破壞審計合謀的持久條件，不但要輪換注冊會計師而且要定期輪換會計師事務(wù)所，從而達(dá)到扼制審計合謀的目的。各級 CPA協(xié)會要做好：一是加強監(jiān)管機構(gòu)和人員的建設(shè)，組建以專職監(jiān)管人員為主導(dǎo)，以兼職 CPA為主體的精通專業(yè)的監(jiān)管隊伍；二是對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期與不定期、重點與一般相結(jié)合的抽查，并在一定的周期內(nèi)，對所有 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能檢查一次；三是對于檢查中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題，要認(rèn)真處理；四是加大處罰力度，對存在嚴(yán)重弄虛作假、徇私舞弊行為的事務(wù)所和 CPA要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰并終身禁入 CPA行業(yè)，決不姑息；五是加強與新聞媒體的聯(lián)系， 接受 社會公眾的監(jiān)督。”而實際追究刑事責(zé)任的情況卻很少。這與對上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律法規(guī)有密切關(guān)系。 實施會計師事務(wù)所的清理整頓，規(guī)范職業(yè)環(huán)境，限制審計市場的過度競爭 針對我國目前審計市場供過于求，行業(yè)內(nèi)競爭激烈，一些事務(wù)所為求生存不得不與上市公司合謀作假的情況，可采取下列措施加以整頓： 一是提高進(jìn)入審計行業(yè)的門檻。高質(zhì)量審計自愿性需求市場的主體應(yīng)是成熟的投資 者，而不應(yīng)是政府監(jiān)管部門。業(yè)務(wù)的委托仍然 是雙向自由選擇。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補的后果 。 造成國家經(jīng)濟(jì)波動、危害國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 對國家來說，虛假的財務(wù) 報告 肯能導(dǎo)致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導(dǎo)致金融市 場的極度紊亂、萎縮和崩潰。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年 低迷不振 ,股票價格持續(xù)走低 . 造成中介機構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機 就中介機構(gòu)來說，立身之本是誠實正直。 審計合謀嚴(yán)重破壞社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置 ,破壞市場運行機制 注 冊會計師審計合謀問題的客觀存在不僅危及到資本市場的正常運轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置 ,而且嚴(yán)重影響了公眾投資者對會計信息、審計公信力乃至整個社會信用系統(tǒng)的信心 ,侵蝕著注冊會計師行業(yè)的生存與發(fā)展。 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 13 5 注冊會計師與被審計對象合謀行為危害 危及經(jīng)營主體本身生存 市場是公正的，如若沒有自愿平等，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地。 總之，注冊會計師發(fā)表的審計意見類型與審計合謀之間存在一定聯(lián)系，但不是必然的聯(lián)系，而且當(dāng)發(fā)生財務(wù)報告舞弊時，為財務(wù)報告出具的即使是無保留審計意見，也并不意味著審計合謀就必然存在，這需要區(qū)分審計風(fēng)險、審計失敗與審計合謀三者之間的差異與聯(lián)系。 拒絕表示意見是指當(dāng)注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境嚴(yán)重限制而不能獲取必要審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見，出具拒絕表示意見的審計報告，它表示注冊會計師不能確定會計報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實性，同樣注冊會計師通過出具拒絕表示意見的審計報告來迎合被審計單位的“意見購買”需要的可能性也很小，