【正文】 會保障費 2207 應交稅費 新增 2209 其他應付款 209 其他應付款 2301 預提費用 221 預提費用 2401 長期借款 231 長期借款 2402 長期應付款 241 長期應付款 2022/2/2 32 收入類 新舊會計科目對照表 新科目 原科目 備注 4001 醫(yī)療收入 403 醫(yī)療收入 400101 門診收入 40301 門診收入 藥品收入 級次變化 藥事服務費 新增 結(jié)算差額 新增 400102 住院收入 40302 住院收入 藥品收入 級次變化 藥事服務費 新增 結(jié)算差額 新增 404 藥品收入 藥品收入并入醫(yī)療收入 4101 財政補助收入 401 財政補助收入 4201 科教項目收入 新增 4301 其他收入 409 其他收入 402 上級補助收入 取消 2022/2/2 33 費用類 新舊會計科目對照表 新科目 原科目 備注 5001 醫(yī)療業(yè)務成本 411 醫(yī)療支出 藥品費并入 醫(yī)療業(yè)務成本 412 藥品支出 5101 財政項目補助支出 416 財政專項支出 名稱變化 5201 科教項目支出 新增 5301 管理費用 415 管理費用 期末不分攤 5303 其他支出 419 其他支出 2022/2/2 34 凈資產(chǎn)類 新舊會計科目對照表 新科目 原科目 備注 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金 口徑變化 明細調(diào)整 302 固定基金 取消 3101 專用基金 303 專用基金 口徑變化 明細調(diào)整 3201 待沖基金 新增 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增 3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn) （ 余 ） 新增 3401 本期結(jié)余 305 收支結(jié)余 口徑變化 3501 結(jié)余分配 306 結(jié)余分配 2022/2/2 35 凈資產(chǎn)類 新舊會計科目對照表 新科目 原科目 備注 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金 口徑變化 明細調(diào)整 302 固定基金 取消 3101 專用基金 303 專用基金 口徑變化 明細調(diào)整 3201 待沖基金 新增 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增 3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn) （ 余 ） 新增 3401 本期結(jié)余 305 收支結(jié)余 口徑變化 3501 結(jié)余分配 306 結(jié)余分配 2022/2/2 36 2 5 （一）制度的結(jié)構(gòu)體例 （二）總說明有關(guān)的幾個問題 （三）資產(chǎn) （四）負債 （五）收入 （六）費用 （七）凈資產(chǎn) （八）財務報告 二、會計科目釋義及賬務處理 2022/2/2 37 （一）制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 15條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示 5大類共 52個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 2022/2/2 38 （二）總說明有關(guān)的幾個問題 ? 適用范圍： 公立醫(yī)院、非營利性醫(yī)院 ? 核算基礎(chǔ)： 權(quán)責發(fā)生制 ? 會計要素： 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用 ? 會計科目運用： ? 基建投資會計核算原則： 本制度、單獨核算、單獨建賬 ? 制定解釋權(quán)限： 財政部 2022/2/2 39 （三）資產(chǎn) ? 國庫集中支付主要財務處理 ? 直接支付 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：財政補助收入 ? 授權(quán)支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：零余額賬戶用款額度 1201 財政應返還額度 2022/2/2 40 ? 財政直接支付 年度終了 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年度支出 借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等 貸：財政應返還額度 ? 財政授權(quán)支付 年終終了 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 /財政補助收入 下年度恢復或受到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 三、資產(chǎn) （三）資產(chǎn) 2022/2/2 41 1221 壞賬準備 ? 累計計提的壞賬準備不應超過年末 應收醫(yī)療款 和 其他應收款 科目余額的 2%4% ? 方法：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法 舊制度：累計計提不應超過 應收醫(yī)療款 和 應收在院病人醫(yī)藥費 科目余額的 3%5% （三）資產(chǎn) 2022/2/2 42 1301 庫存物資 ? 本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的 藥品 、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本 ? 庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用 個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法 ，確定發(fā)出物資的實際成本 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 43 1303 在加工物資 ? 本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本 ? 按 “ 自制物資 ” 和 “ 委托加工物資 ” 設(shè)置一級明細科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 44 1601 固定資產(chǎn) ? 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價 ? 對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 ? 醫(yī)院的圖書應當作為固定資產(chǎn)進行管理，但不計提折舊 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 45 1621 固定資產(chǎn)清理 ? 核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等 2022/2/2 46 ? 應收醫(yī)療款 增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 ? 其他應收款 增加應收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 ? 壞賬準備 改變計提范圍、允許多種方法、由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限、明確計算公式、壞賬核銷條件 ? 增設(shè)“預付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理 應收及預付款項 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 47 庫存 庫存物資 1. “庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2. 藥品：售價核算 → 進價核算 3. 全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 48 存貨 庫存物資 取得庫存物資 ? 以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 ? 外購： 采購價格（含增值稅） ? 自制： 直接材料費 +直接人工費 +分配的間接費用 ? 委托加工收回 ：加工前發(fā)出物資成本 +加工費 ? 接收捐贈： 比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 2. 發(fā)出庫存物資 ? 發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 49 存貨 庫存物資 ? 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值 ? 報經(jīng)批準處理后計入其他收入 、變質(zhì)、毀損 ? 不同情況的處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 50 存貨 在加工物資 ? 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 ? 自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料 +直接人工 +其他直接費用） +間接費用 ? 要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 51 投資 短期投資、長期投資 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 “事業(yè)基金 投資基金”相對應 得收益、處置投資的會計處理 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 52 投資 短期投資、長期投資 以貨幣資金取得：購買價款 +相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價 +相關(guān)稅費 無償調(diào)入：原賬面價值 +相關(guān)稅費 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 53 固定資產(chǎn) → 待沖基金 → 計提折舊 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 54 固定資產(chǎn) ? 使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等 （三）資產(chǎn) 2022/2/2 55 固定資產(chǎn) 折舊資產(chǎn)范圍 折舊方法 （年限平均法或工作量法、不考慮預計凈殘值 ) 折舊政策 (按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從 下月起不提 。 （八）財務報告 2022/2/2 118 財務情況說明書 ? 至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明： 業(yè)務開展情況 年度預算執(zhí)行情況 資產(chǎn)利用、負債管理情況 成本核算及控制情況 （應附有成本報表） 績效考評情況 需要說明的其他事項 （八）財務報告 (一）新舊制度銜接總要求 （二）原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （三）按新制度對部分項目追溯調(diào)整 （四）基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 （五）會計報表新舊銜接 四、新舊制度銜接 《 新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 》 文號：財會 [2022]5號 發(fā)布日期： 2022年 4月 6日 （一）新舊制度銜接總要求 2022/2/2 121 （一）時間要求 ? 2022年 1月 1日之前 按照原制度核算和編制會計報表 ? 2022年 1月 1日起 嚴格執(zhí)行新制度 （一）新舊制度銜接總要求 2022/2/2 122 （二）銜接工作內(nèi)容、步驟 第一步：執(zhí)行新制度前工作 ? 對資產(chǎn)負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢 ? 對固定 /無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查 ? 根據(jù)原賬編制 2022年 12月 31日的科目余額表 （一）新舊制度銜接總要求 2022/2/2 123 第二步：按照新制度設(shè)立 2022年 1月 1日的新賬 第三步：將原賬中各會計科目 2022年 12月 31日余額轉(zhuǎn)入新賬 （同時進行分類調(diào)整） 第四步：按新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整 第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目 第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為 新賬各會計科目期初余額 第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2022年 1月 1日期初負債表 第八步：新舊會計報表的銜接 （一）新舊制度銜接總要求 2022/2/2 124 （二）原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 ? 現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 零余額賬戶用款額度 ? 其他貨幣資金 ? 財政應返還額度 ? 應收在院病人醫(yī)藥 費 ? 應收醫(yī)療款 ? 壞賬準備 ? 在加工 材料 ? 待攤費用 ? 在建工程 ? 庫存 現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 零余額賬戶用款額度 ? 其他貨幣資金 ? 財政應返還額度 ? 應收在院病人醫(yī)療 款 ? 應收醫(yī)療款 ? 壞賬準備 ? 在加工 物質(zhì) ? 待攤費用 ? 在建工程 （一）資產(chǎn)類 2022/2/2 125 （一）資產(chǎn)類 2.“ 其他應收款 ” 科目 → 新制度 “ 其他應收款 ” 、 “ 預付賬款 ” 科目 3.“ 藥品 ” 、 “ 藥品進銷差價 ” 、 “ 庫存物資 ” 科目 → 新制度 “ 庫存物資 ” 科目 4.“ 對外投資 ” 科目