第2章會(huì)計(jì)循環(huán)accountingprocedrues(文件)
【正文】 Continued 【 例 2－ 5】 12月 1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金 5,000元 , 應(yīng)付日常開支。 分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會(huì)隨著租用的時(shí)間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。 分析：公司購進(jìn)以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。同時(shí)，企業(yè)收到了 15， 000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。 分析：這筆貨款在購進(jìn)交易發(fā)生時(shí)記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時(shí)銀行存款減少，應(yīng)貸記。為了防止這種情況出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員需要在各期會(huì)計(jì)賬簿結(jié)出余額后，進(jìn)行試算平衡。 36 Renmin University of China Continued ? 因此，如果會(huì)計(jì)記錄沒有錯(cuò)誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。如果發(fā)現(xiàn)借方余額之和與貸方余額之和不一致，則可以肯定賬務(wù)處理過程中存在差錯(cuò)。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計(jì)入借方和貸方。一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅影響一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如每月支出的差旅費(fèi)用、電話費(fèi)用、資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，其效益僅涉及當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期的收入或費(fèi)用項(xiàng)目即可，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不產(chǎn)生影響；而另一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如企業(yè)購置的可供企業(yè)使用５年的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，其會(huì)計(jì)影響必須在多個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理的分配。在計(jì)量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費(fèi)用的配比關(guān)系。顯然，該機(jī)器的購置成本不能一次性地計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。這種在會(huì)計(jì)期末編制的、針對(duì)這些跨期業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用分?jǐn)偞_認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄，即稱為調(diào)整分錄。會(huì)計(jì)師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費(fèi)用科目余額填寫利潤(rùn)表項(xiàng)目，也可以根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制利潤(rùn)表。 ─ 出于編制利潤(rùn)表、詳細(xì)列示企業(yè)利潤(rùn)形成過程的目的，在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中包括了各項(xiàng)收入和費(fèi)用。因此，前期收入和費(fèi)用數(shù)字應(yīng)從這些賬戶轉(zhuǎn)出，使賬戶金額在會(huì)計(jì)期末重新歸于零點(diǎn)，以便計(jì)算下一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。 45 Renmin University of China Continued 結(jié)轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用賬戶余額至本年利潤(rùn)賬戶： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000 貸：本年利潤(rùn) 30,000 借：本年利潤(rùn) 29, 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000 管理費(fèi)用 9,033 財(cái)務(wù)費(fèi)用 此時(shí)，本年利潤(rùn)賬戶余額為 。由于所有收入和費(fèi)用賬戶余額已經(jīng)結(jié)平，所以試算平衡表中將只包含資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。因此，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶也被稱為“永久性賬戶”；列示于利潤(rùn)表中的賬戶無余額，因此，利潤(rùn)表賬戶也被稱為“臨時(shí)性賬戶”。而以總收入和總費(fèi)用記賬，必將為編制各期利潤(rùn)表帶來不必要的麻煩。如同利潤(rùn)表一樣，所有收入和費(fèi)用賬戶的使命都是計(jì)量某一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)的盈利能力。 43 Renmin University of China Continued ? 結(jié)賬分錄 ─ 在會(huì)計(jì)期末，完成調(diào)整分錄以后，會(huì)計(jì)部門需要將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配賬戶，使所有損益類賬戶的余額歸零。我們?nèi)砸陨系诙?jié)中的盛達(dá)服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)已前面已完成的賬簿記錄，編制盛達(dá)公司的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。因此，該機(jī)器的購置成本應(yīng)在這５年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。在這些跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，收入、費(fèi)用的入賬時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金收支的時(shí)點(diǎn)一般不相一致。 ─ 對(duì)于這種涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的較復(fù)雜業(yè)務(wù)，收入和費(fèi)用在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間入賬，在各期入賬多少，都將對(duì)各期的會(huì)計(jì)盈余數(shù)字產(chǎn)生重要作用，進(jìn)而影響投資者和債權(quán)人的決策。 39 Renmin University of China 會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)處理流程 ? 在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)師首先需要按照配比原則的要求將未確認(rèn)的收入費(fèi)用入賬，同時(shí)編制和提交會(huì)計(jì)報(bào)告，最后結(jié)束一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，使各種會(huì)計(jì)記錄達(dá)到開始下一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的狀態(tài)。編制的試算平衡表如下。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。 ? 試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯(cuò)記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會(huì)計(jì)憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時(shí)，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。 分析：差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000 貸 : 庫存商品 20,000 本會(huì)計(jì)分錄入賬后 , 相關(guān)總賬記錄情況如下 : 31 Renmin University of China Continued 32 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 10】 12月 10日從銀行取得抵押貸款 100,000元，年利率為 6%，為期 6個(gè)月。列示會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 80,000 貸：應(yīng)付賬款 80,000 本會(huì)計(jì)分錄入賬后 , 相關(guān)總賬記錄情況如下 : 30 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 9】 12月 8日，公司售出 500件庫存成衣，合同價(jià)格為 30,000元，買方用支票支付了一半價(jià)款，另外一半在一個(gè)月內(nèi)付清。 分析：該公司購進(jìn)了 50,000元的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備 , 屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個(gè)資產(chǎn)賬戶“銀行存款” , 而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。 在這一例題中，企業(yè)收到 200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款” 200,000元 。 ? 會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下三個(gè)步驟： ─ 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄
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