第2章會計循環(huán)accountingprocedrues(存儲版)
【正文】 min University of China Continued ? 收款憑證（ receipt voucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)；付款憑證（ payment voucher）記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證（ transfer voucher）記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。 ? 會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬。若被投資單位以后繼續(xù)發(fā)生虧損，則未確認(rèn)的虧損額只能在備查簿上登記，而不再反映到賬面或報表之中。 在這一例題中，企業(yè)收到 200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款” 200,000元 。 分析：該公司購進(jìn)了 50,000元的計算機(jī)等辦公設(shè)備 , 屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款” , 而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。 借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 貸 : 庫存商品 20,000 本會計分錄入賬后 , 相關(guān)總賬記錄情況如下 : 31 Renmin University of China Continued 32 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 10】 12月 10日從銀行取得抵押貸款 100,000元，年利率為 6%，為期 6個月。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會計憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。顯而易見，所有科目的借方余額之和應(yīng)等于貸方余額之和。 39 Renmin University of China 會計期末的會計處理流程 ? 在會計期末，會計師首先需要按照配比原則的要求將未確認(rèn)的收入費(fèi)用入賬，同時編制和提交會計報告，最后結(jié)束一個會計循環(huán)，使各種會計記錄達(dá)到開始下一個會計循環(huán)的狀態(tài)。在這些跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，收入、費(fèi)用的入賬時點(diǎn)與現(xiàn)金收支的時點(diǎn)一般不相一致。我們?nèi)砸陨系诙?jié)中的盛達(dá)服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)已前面已完成的賬簿記錄，編制盛達(dá)公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。如同利潤表一樣，所有收入和費(fèi)用賬戶的使命都是計量某一段會計期間內(nèi)企業(yè)的盈利能力。因此，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶也被稱為“永久性賬戶”；列示于利潤表中的賬戶無余額，因此，利潤表賬戶也被稱為“臨時性賬戶”。 45 Renmin University of China Continued 結(jié)轉(zhuǎn)收入和費(fèi)用賬戶余額至本年利潤賬戶： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30,000 貸：本年利潤 30,000 借：本年利潤 29, 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 管理費(fèi)用 9,033 財務(wù)費(fèi)用 此時，本年利潤賬戶余額為 。 ─ 出于編制利潤表、詳細(xì)列示企業(yè)利潤形成過程的目的，在企業(yè)的會計科目中包括了各項收入和費(fèi)用。這種在會計期末編制的、針對這些跨期業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用分?jǐn)偞_認(rèn)的會計分錄，即稱為調(diào)整分錄。在計量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費(fèi)用的配比關(guān)系。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計入借方和貸方。 36 Renmin University of China Continued ? 因此，如果會計記錄沒有錯誤，所有借記和貸記的總額也應(yīng)該是相等的。 分析：這筆貨款在購進(jìn)交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了 15， 000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。 分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。由于這些信息主要是方便管理，而不需要對外報告，因此這些信息的記錄無強(qiáng)制性要求，會計部門可視管理需要而定。分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進(jìn)行分類記錄的賬簿。 21 Renmin University of China 會計賬薄 ? 完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。會計憑證可分為原始憑證（ source document）和記賬憑證（ voucher）。 16 Renmin University of China Continued 【 例 2－ 1】 1 2020年 1月 20日 ,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶 30,000元支票 ,存入工商銀行。 ? 表２－２列示了借貸符號與不同類型賬戶的價值增減之間的關(guān)系。復(fù)式記賬使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。期末余額的計算公式如下： ─ 期末余額＝期初余額 +本期增加額－本期減少額 ? 對比庫存現(xiàn)金賬戶中的借方和貸方的合計可以發(fā)現(xiàn)，借方的期初余額與現(xiàn)金增加額之和大于貸方發(fā)生額，因此，該賬戶的期末余額（借方總額減貸方總額的差值）應(yīng)記在借方，所以在示例中的 1月 31日體現(xiàn)出借方期末余額 3,120元。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等，后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款具體對象；原材料按照原材料的種類和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目；銀行存款可按不同的銀行設(shè)置明細(xì)科目。 4 Renmin University of China 會計科目和賬戶 ? １、會
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