【正文】 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 ?知識點： 銷貨退回、折讓，記“銷項稅額”貸方紅字。 ? 知識點： ? A 增值稅的八大視同銷售行為。 ? 借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資等 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算 ?重點與難點： ?“應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬的設(shè)置； ?不予抵扣進項稅的業(yè)務(wù)有哪些？ ?視同銷售行為的會計核算（分兩大類，一類是既納銷項稅，又確認收入；另一類是只納銷項稅，不確認收入）； 小規(guī)模納稅人增值稅的核算 教 學(xué) 目 標(biāo) 能力目標(biāo) 知識目標(biāo) 1．會設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)納增值稅”的明細賬 2．會核算小規(guī)模納稅人常見的涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 掌握小規(guī)模納稅人常見業(yè)務(wù)的會計核算方法 主要教學(xué)內(nèi)容、步驟、教學(xué)方法、時間： 任務(wù)四 小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算 1．設(shè)置“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”明細賬簿 （見下頁） “應(yīng)交增值稅”三欄式明細分類賬 ? 年 憑證號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 無二級明細項目 ?任務(wù)： ?完成 《 涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書 》 中小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算。 （ 1+3%） 3%=3 ?不含稅銷售額 =104 0003 =100 ?借：銀行存款 80 000 ? 應(yīng)收賬款 24 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 3 ?，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，但由于沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入確認條件，故不需要確認收入。 ?出口免稅并退稅適用于（見教材 58頁）： ?（ 1）生產(chǎn)企業(yè) ?（ 2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) ?（ 3）特定企業(yè) ?享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件： ?1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內(nèi)的貨物； ?2）必須是報送離境的貨物； ?3）必須是 在財務(wù)上做銷售處理 的貨物； ?4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。 09年 4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： ? 3月份留抵稅額為 5萬元。 ?進口價值為 60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已辦理入庫。 ?填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，并憑此結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。 ? 會計分錄： ? 借：其他應(yīng)收款 出口退稅 39萬 ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 39萬 ? 應(yīng)納增值稅絕對值中還有 1萬留待下期抵扣 . ?生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算與核算： ?計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅； ?計算當(dāng)期 免抵退 稅額； ?當(dāng)應(yīng)納增值稅＞ 0時， ?當(dāng)期 退 稅額 =0， ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 0=出口銷售額 退稅率 ?當(dāng)應(yīng)納增值稅＜ 0時， ?將 1與 2的絕對值比較， ?當(dāng)期 退 稅額 =絕對值較小者，當(dāng)期未退的留待下期抵扣 ?免抵 稅額 =免抵退 稅額 — 退 稅額 ?最重要的三筆分錄： ?當(dāng)期不予 免抵退 稅額（剔除額）的核算： ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 增（進項稅額轉(zhuǎn)出） ?當(dāng)期 退 稅額的核算： ?借：其他應(yīng)收款、銀行存款 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 增（出口退稅） ?當(dāng)期 免抵 稅額的核算： ?借：應(yīng)交稅費 — 增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） ? 貸：應(yīng)交稅費 — 增（出口退稅） ? 外貿(mào)企業(yè) —— 先征后退： ? 購進貨物時： ? 借：庫存商品等 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款等 ? 出口時，將“購進成本 （稅率－退稅率） =不予退稅額”轉(zhuǎn)賬： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ? 收到或應(yīng)收到出口退稅額時： ? 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ?總結(jié)： ?出口業(yè)務(wù)增值稅的核算注意以下方面： ?1）出口貨物必須做銷售處理； ?2）不予免抵退稅額的結(jié)轉(zhuǎn)； ?3）免抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)（生產(chǎn)企業(yè)）； ?4）退稅額的核算。 ?因此，免抵稅 =，無退稅。 ?本月所銷售貨物的總成本 620萬元?？铐椌延么婵罡队櫋? ?3） 退稅率： 17%、 16%、 13%、 14%、 11%、 9%、 5% 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 — 退稅率 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計算與核算 ?（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退 ?（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?生產(chǎn)企業(yè)先征后退： ?結(jié)合教材 60－ 61頁案例 3－ 3－ 3－8，學(xué)習(xí)并實踐先征后退的計算； ?完成 《 涉稅業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)書 》 相關(guān)任務(wù)，展示任務(wù)完成結(jié)果； ?總結(jié) ?免： 出口環(huán)節(jié)免稅 ?剔： 剔除出口征稅率和退稅率之間的差額 ? 剔除 =當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ? ＝ （離岸人民幣售價－免稅進價） （征稅率－退稅率） ?抵： 應(yīng)退進項稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納增值稅 ? ＝內(nèi)銷銷 項－（當(dāng)期進項－剔除）－ 上期留抵 ?退： 應(yīng)納稅額 0時，與免抵退稅額比較， “ 較小者＝應(yīng)退稅額 ” 。 （ 1+3%） 3%= ?借：營業(yè)外支出 10 ? 商品進銷差價 2 500 ? 貸：庫存商品 12 500 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ?：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 4 000 ? 貸：銀行存款 4 000 可分開編兩筆分錄 任務(wù)五 增值稅出口退（免）稅 ?一、出口退（免）稅的類型和政策 ?二、退稅率 ?三、計算與核算 ? 出口退（免）的基本政策及適用范圍： ? 1)出口零稅率 —— 出口免稅并退稅： ? 出口免稅 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅； ? 出口退稅 是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅款予以退還。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算： ?《 工作任務(wù)書 》 中項目一、任務(wù)三參考答案： ?。 ? B 自產(chǎn)、委托加工的貨物 若是用于內(nèi)部調(diào)撥、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用、內(nèi)部管理部門 /銷售部門領(lǐng)用； ? 自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于無償贈送等，只納增值稅，不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)減少貨物成本。 ?借：在建工程 194 000 ? 貸：庫存商品 160 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?知識： 將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程視同銷售，應(yīng)納銷項稅。 ?借：銀行存款 58 500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 ?知識點： 一般納稅人銷售貨物時無論開具 專用發(fā)票 還是 普通發(fā)票 或者是 未開發(fā)票 ，都應(yīng)計算并核算“銷項稅額”，且銷項稅額的計算方法一致。 ?B 還有哪些業(yè)務(wù)應(yīng)通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”來核算。 ?b進貨退回是記入“進項稅額”的借方紅字 （一）進項稅額的核算 ? 4）接受投資或捐贈的業(yè)務(wù) ?—— 有扣稅憑證借記“進項稅額”，沒有扣稅憑證不得扣稅 ? 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，接受投資者投入一批材料，投資者提供的 增值稅專用發(fā)票 上列明金額 100 000元，稅額 17 000元。 （一）進項稅額的核算 ? 2）進口業(yè)務(wù) ?—— 憑海關(guān)開具的專用繳款書借記“ 進項稅額” ?某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進口一批材料，到岸價格合人民幣為 100 000元， 海關(guān)開具的專用繳款書 上列明關(guān)稅20 000元，增值稅 20 400元，國內(nèi)運費 3 000元，取得運輸發(fā)票。 （一） .進項稅額的核算 借 :原材料 44 370 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6630 貸： 庫存現(xiàn)金 51 000 ?某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進一批商品，取得增值稅專用發(fā)票，其上注明金額 500 000元，稅額 85 000元，支付運輸費用 15 000元，取得的運輸發(fā)票上列明運費 10 000元，保險費 5 000元。 ? 應(yīng)交稅費 — 增（銷項稅額） 29250247。 ?2）某批發(fā)公司從 國外 購進一批鋼材， 取得海關(guān)開具的完稅憑證， 注明價款 10萬元，稅額 17 000元；當(dāng)月將該批鋼材在國內(nèi)銷售取得不含稅銷售額 16萬元，稅額 27 200元。 任務(wù)二 增值稅的計算 —— 應(yīng)納稅額的計算 ?小規(guī)模納稅人計算稅額 —— 總結(jié)： 征收率為 3%； 銷售額的確定范圍與一般納稅人一致： ?不包含增值稅稅額，如果含稅，則應(yīng)換算， 應(yīng)稅 銷售額＝含稅銷售額 247。 ?應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 ?當(dāng)期進項稅額 =當(dāng)期 全部 進項稅 當(dāng)期 轉(zhuǎn)出的 進項稅 ?（當(dāng)期按 權(quán)責(zé)發(fā)生制 來確定） 任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ?一、計稅依據(jù) —— 銷售額的確定 ?二、應(yīng)稅納稅額的計算 ?（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算 —— 扣稅法 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 —— 簡易法 ?（三）進口貨物 — 組成計稅價格法 任務(wù)二 增值稅的計算 —— 應(yīng)納稅額的計算 ?（二）簡易法 ?應(yīng)納增值稅額＝銷售額 征收率 （見教材 47頁） ?簡易法適用于： ?一般納稅人銷售特定貨物（了解） ?小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ?任務(wù)：某汽車配件商店 2021年應(yīng)納增值稅銷售額為 30萬元，會計核算健全，預(yù)計 2021年將繼續(xù)保持上年的經(jīng)營規(guī)模。 ?購進的貨物如果在購進時就知道用于不予抵扣進項稅額的用途，則 直接不扣進項稅 ；如果購進時不知用途，則先 憑票扣稅 ，以后出庫環(huán)節(jié)用于不予扣稅的用途，再進行 進項稅額轉(zhuǎn)出 。 （ 1+7%） 7% ?零售：向消費者個人銷售 ?1）不得填開 增值稅專用發(fā) 票； ?2） 零售價為含稅銷售 額，須換算為不含稅銷售額。 9月份購進材料、電力取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 6萬元。 任務(wù)二 增值稅的計算 —— 應(yīng)納稅額的計算 ?確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進項稅額。 ?外購的 10 000公斤水果： ?在運輸途中因管理不善腐爛 1 000公斤。 任務(wù)二 增值稅的計算 —— 應(yīng)納稅額的計算 ?準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ?① 從銷售方取得的 增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額 ?② 從海關(guān)取得的 完稅憑證 上注明的