【正文】 分明確 ， 且易于把握；而對(duì)于財(cái)政支出績(jī)效而言 ， 既有可以用貨幣單位表示的經(jīng)濟(jì)效益 ， 還有大量的無(wú)法用貨幣度量的政治績(jī)效和社會(huì)績(jī)效 。 企業(yè)的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)是自身直接所費(fèi)最小 、 所得最多的支出方案為最優(yōu)方案 。 1． 經(jīng)濟(jì)性 經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源 ， 簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否節(jié)約 。 要對(duì)財(cái)政資金使用狀況進(jìn)行科學(xué) 、客觀的績(jī)效評(píng)價(jià) ， 就不能片面地 、 孤立地分析其中的某一要素 ， 而是要從經(jīng)濟(jì)性 、 效率性和有效性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合考察 、 分析 ， 才能做出客觀 、 公正的評(píng)價(jià) 。 （二）財(cái)政收入意義 1．財(cái)政收入是滿(mǎn)足政府支出的需要。FM） 4．物價(jià)的變動(dòng) 二 、 財(cái)政收入的原則 （ 一 ） 支出需要的原則 （ 二 ） 調(diào)控經(jīng)濟(jì)的原則 （ 三 ） 成本核算的原則 （ 四 ） 合理負(fù)擔(dān)原則 財(cái)政收入的各項(xiàng)原則是相互滲透的關(guān)系：支出需要是目的 ， 調(diào)控經(jīng)濟(jì)是手段 ， 成本核算是效益 ，合理負(fù)擔(dān)是公平 。 四 、 財(cái)政收入結(jié)構(gòu) （ 一 ） 按收入來(lái)源的國(guó)境劃分 ， 可分為國(guó)內(nèi)收入和國(guó)外收入 （ 二 ） 按收入是否償還劃分 ， 可分為無(wú)償收入和債務(wù)收入 （ 三 ） 按獲取該項(xiàng)收入的時(shí)間劃分 ， 可分為經(jīng)常性收入和臨時(shí)性收入 （ 四 ） 按收入來(lái)自不同的產(chǎn)業(yè)劃分 ， 可分為來(lái)自第一產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入 、 來(lái)自第二產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入和來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入 五 、 財(cái)政收入的來(lái)源及形成手段 1． 財(cái)政收入從形式上看是政府從社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中集中起來(lái)的一部分貨幣資金 。 第二節(jié) 稅收收入 一 、 稅收概述 （ 一 ） 稅收的特征 1． 稅收的含義 稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控 ， 憑借政治權(quán)力 ， 按照法律預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn) ， 向法人和公民強(qiáng)制征收一部分國(guó)民收入的基本方式 ， 體現(xiàn)以政府為主體的分配關(guān)系 。 稅種的選擇是稅制核心 ， 它涉及一個(gè)國(guó)家的稅收體系 。 （ 1） 稅源 。 （ 3） 計(jì)稅依據(jù) 。稅種是稅收要素中的核心要素，它關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的稅制體系和結(jié)構(gòu)，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要杠桿。 6． 稅收優(yōu)惠 根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì) 、 培植稅源或其他一些政策需要 ，把一部分應(yīng)征收的稅款通過(guò)法律規(guī)定無(wú)償?shù)卣圩尳o納稅人 ， 就是稅收優(yōu)惠 。 從性質(zhì)上劃分 ， 稅收減免又可分為政策減免與困難減免兩種 。 （ 3）免征額。即準(zhǔn)許企業(yè)的某年度的虧損，去抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的稅額，或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退稅。 7．違章處理 違章處理又稱(chēng)納稅紀(jì)律，是對(duì)違反稅法規(guī)定的納稅人給予的制裁措施，具體有加收滯納金、罰款、移交人民法院。 商品課稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象所課征的稅收。 財(cái)產(chǎn)課稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。 納稅人難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫直接稅，如財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等。 地方稅是指稅收管理權(quán)和使用支配權(quán)歸地方政府的一類(lèi)稅收，地方稅構(gòu)成地方政府的固定收入。 凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱(chēng)為價(jià)外稅。該組織是1945年 12月 27日根據(jù) 《 國(guó)際貨幣基金協(xié)定 》 建立的國(guó)際金融組織，現(xiàn)擁有 148個(gè)成員方。如果只選擇一個(gè)（類(lèi)）稅種組成的稅制，則稱(chēng)為單一稅制；如果以多種（類(lèi)）稅種組成的稅制，則稱(chēng)為復(fù)合稅制。從宏觀上看，也是從稅源上看，是指稅收收入占國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，即宏觀稅率。拉弗設(shè)計(jì)的“拉弗曲線”（見(jiàn)圖 32）是值得借鑒的。因而圖中的陰影部分被視為課稅的“禁區(qū)”。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)。逆轉(zhuǎn)也可分為如同前轉(zhuǎn)的三種類(lèi)型。 四、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系 （一）商品課稅 1．商品課稅的特點(diǎn) （ 1）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。 ③在公民方面：沒(méi)有強(qiáng)烈犧牲的感受。 ③商品課稅可能影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展。所謂增值額，是指商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 ③稅率。小規(guī)模納稅人的實(shí)行 4%和 6%的征收率。 ①納稅人。 ③稅率。是以納稅人的營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象的稅種。 ②征收范圍。另外對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行 5%— 20%的幅度比例稅率，目前按 20%執(zhí)行。負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人，依據(jù)其購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按照規(guī)定的稅率計(jì)算一次性征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置的應(yīng)稅車(chē)輛，包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)。是國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的一種稅。 ②征稅對(duì)象。關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩部分。 （ 3）所得稅多數(shù)實(shí)行累進(jìn)征稅。③它是調(diào)節(jié)經(jīng)。 2．所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn) （ 1）所得課稅一般具有如下優(yōu)點(diǎn)： ①較能符合稅收的公平原則。 （二）所得課稅 1．所得課稅的特點(diǎn) （ 1）所得稅是對(duì)人稅。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。 ①納稅人。實(shí)行同一比例稅率，稅率為 10%。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為 5%；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為 1%。是對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，以其繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的專(zhuān)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。 ③稅率。 ①納稅人。比例稅率為 3%— 45%，加上定額稅率，共設(shè)有多個(gè)檔次的稅率和稅額。 ②征稅范圍。是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。增值稅的低稅率為 13%，適用于稅法規(guī)定的幾類(lèi)貨物。 ② 征收范圍。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（除不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體），或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為納稅人。 3．我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的稅種 （ 1）增值稅。 （ 2）商品課稅的缺點(diǎn) ①商品課稅不能遍及于全部消費(fèi)，不能很好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政原則。 2．商品課稅的優(yōu)缺點(diǎn) （ 1）商品課稅的優(yōu)點(diǎn) ①符合稅收的普遍原則。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是價(jià)格浮動(dòng)。根據(jù)提價(jià)數(shù)額與稅款相比較，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果分為充分轉(zhuǎn)嫁或完全轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁三種。 圖 32 拉弗曲線 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過(guò)提高售價(jià)或壓低購(gòu)價(jià)等辦法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。當(dāng)稅率逐步提高到 B點(diǎn)為 100%，則稅收收入和稅率的函數(shù)關(guān)系呈OAB曲線，即拉弗曲線。因此，應(yīng)界定最優(yōu)的稅率。 我國(guó)目前就是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種，其他稅為輔助稅種的復(fù)合稅制。 （二）稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系是由多少稅種組成，稅種（稅類(lèi)）在整個(gè)稅收體系中的地位，以及各類(lèi)稅之間、同一稅類(lèi)和同稅類(lèi)各稅種之間、各個(gè)稅制要素之間的關(guān)系。該組織的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)把成員方征收的稅收分為以下幾類(lèi)：第 1類(lèi)：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅；第 2類(lèi)：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅；第 3類(lèi)：薪金及人員稅；第 4類(lèi)：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅；第 5類(lèi)：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口商品課征的關(guān)稅；第 6類(lèi)：其他稅。 4．以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi) 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 3．以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi) 按稅收管理及收入歸屬權(quán)限可將稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。 一般認(rèn)為，納稅人易于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫間接稅，如對(duì)商品的課稅。 資源課稅是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源征收的各種稅收。 二、稅收分類(lèi)與稅制結(jié)構(gòu) （一）稅收分類(lèi) 幾種常見(jiàn)的分類(lèi)方法。 （ 5）加速折舊。征稅對(duì)象小于免予征稅數(shù)額的不征稅，超過(guò)免征數(shù)額時(shí)，僅就超過(guò)部分征稅。 （ 2）起征點(diǎn)。 這是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款給予一部分減征或全部免征的優(yōu)惠 。 稅率 定額稅率 地區(qū)差別稅率 幅度稅率 分類(lèi)分級(jí)稅率 百分比表示的稅率 比例稅率 累進(jìn)稅率 統(tǒng)一比例稅率 差別比例稅率 產(chǎn)品差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率 地區(qū)差別比例稅率 幅度差別比例稅率 超額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率 超倍累進(jìn)稅率 5． 納稅環(huán)節(jié) 廣義的納稅環(huán)節(jié)是指一國(guó)政府在稅收制度建設(shè)中宏觀上應(yīng)掌握的稅種在再生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的分布 。 3．稅種 稅種是指稅收的種類(lèi)。 （ 2） 稅目 。 稅收的基本要素有： 1． 納稅人 納稅人又稱(chēng)納稅主體 ， 是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人 。 2． 稅收的特征 強(qiáng)制性； 無(wú)償性；固定性 。 2． 財(cái)政收入方式是政府取得財(cái)政收入的形式 、渠道和手段 。 三 、 財(cái)政收入規(guī)模的界定 （ 一 ） 財(cái)政收入規(guī)模界定的意義 1． 財(cái)政收入規(guī)模的含義 財(cái)政收入規(guī)模是指財(cái)政收入總量或財(cái)政收入的總水平 ， 通常用絕對(duì)數(shù)額如財(cái)政收入總額 ， 或用相對(duì)數(shù)額如財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比重表示 。 3．財(cái)政收入政策與支出政策的協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能。 1． 目標(biāo)與實(shí)施結(jié)果比較法 2． 成本 — 效益方法 3． 因素分析法 4． 最低費(fèi)用選擇法 5． 專(zhuān)家評(píng)議法 6． 公共評(píng)判法 7． 使用價(jià)值評(píng)價(jià)法 第三章 財(cái)政收入 第一節(jié) 財(cái)政收入概述 一 、 財(cái)政收入的意義 （ 一 ） 財(cái)政收入含義 財(cái)政收入是指政府為實(shí)現(xiàn)其職能 ， 憑借政治權(quán)力或生產(chǎn)資料所有權(quán) ， 采取一定的形式 ， 從分散在各微觀經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中 ， 集中起來(lái)的一部分貨幣資金 。 3． 有效性 有效性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo) 、 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果 ， 簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo) 。 在這里體現(xiàn)了政府效益與國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益的統(tǒng)一 。 3． 擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同 對(duì)支出活動(dòng)進(jìn)行效益分析的目的 ， 是通過(guò)投入與產(chǎn)出的分析比較選擇出最優(yōu)的支出方案 。 （ 三 ） 財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn) 政府財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)相比 ， 具有如下特點(diǎn)： 1． 計(jì)算投入與產(chǎn)出的范圍不同 企業(yè)在分析某生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)支出的效益時(shí) ， 只計(jì)算其自身直接投入的各項(xiàng)費(fèi)用和自身實(shí)際獲得的產(chǎn)出 ， 運(yùn)用投入與產(chǎn)出的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析 ， 可得出其生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益狀況 。 2． 從結(jié)果體現(xiàn)上 ， 可從經(jīng)濟(jì)績(jī)效 、 社會(huì)績(jī)效和政治績(jī)效去分析評(píng)價(jià) 。 財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)政策 (如投資政策 、 稅收政策 、工資政策 、 價(jià)格政策 、 社會(huì)保障政策等 )密切配合 、協(xié)調(diào) ， 充分發(fā)揮其積極作用 ， 真正彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷 ，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置 。 （ 三 ） 稅式支出 稅式支出是指采取稅前還貸 、 各項(xiàng)稅額抵扣 、減免稅收等形式給予企業(yè)單位的補(bǔ)貼 。 三、財(cái)政補(bǔ)貼的渠道 （一）退庫(kù) 退庫(kù)是指采取沖減財(cái)政收入的方式進(jìn)行的財(cái)政補(bǔ)貼，即將已上繳財(cái)政金庫(kù)的資金用于享受補(bǔ)貼的企業(yè)單位。 1． 財(cái)政貼息是政府依據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活需要對(duì)某些企業(yè)或某些項(xiàng)目的貸款利息 ， 在一定期限內(nèi)給予的一定補(bǔ)助 ， 它實(shí)際上是財(cái)政融資的轉(zhuǎn)化形式 ， 即由企業(yè)直接融資 ， 財(cái)政支付利息 。 （ 二 ） 財(cái)政補(bǔ)貼的特征 1. 政府主體性 2. 靈活性 3. 時(shí)效性 二 、 財(cái)政補(bǔ)貼的種類(lèi) 按財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)劃分 ， 有價(jià)格補(bǔ)貼 、 虧損補(bǔ)貼 、其他補(bǔ)貼 。 第四 ， 財(cái)政主體擔(dān)負(fù)著從財(cái)力上支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要職責(zé) ， 如大中型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施 、 農(nóng)業(yè)科研和新技術(shù)推廣 、 生態(tài)環(huán)境保護(hù)等 。 1．影響農(nóng)業(yè)投入的市場(chǎng)因素 一是農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入必須高于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入成本，否則投資的效果無(wú)從產(chǎn)生；