【正文】 ②較能符合稅收的普遍原則。（ 2）所得稅是直接稅。 ③稅率。進(jìn)出口貨物的，以貨物的收發(fā)貨人或其代理人為納稅人；進(jìn)出口行李物品和郵遞物品的，以物品的持有人、所有人、收件人或其代理人為納稅人。 (6)關(guān)稅。 ②征稅范圍。 (5)車輛購置稅。 ①納稅人。實(shí)行比例稅率，主要有 3%、 5%和 20%三個檔次。是在我國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 (3)營業(yè)稅。我國選擇了 11大類應(yīng)稅消費(fèi)品。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇一些消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證財(cái)政收入。此外，對出口貨物實(shí)行零稅率，即出口商品在報(bào)關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。在我國境內(nèi)銷售的貨物，或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物均屬征收范圍，包括工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。 單位包括國有、集體、私營、外資、股份制企業(yè)和其他企業(yè)，也包括行政、事業(yè)、軍事單位及社會團(tuán)體和其他單位。是以商品價值中的增值額為課稅對象的一個稅種。 ②商品課稅具有累退性，不符合稅收的公平原則。 ②在政府方面：征收方便、易于管理，財(cái)政收入及時、均衡、充裕可靠。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁還受商品供求彈性的制約。 后轉(zhuǎn)也叫“逆轉(zhuǎn)”，是納稅人通過壓低進(jìn)價將稅款轉(zhuǎn)嫁給賣者。 稅負(fù)歸宿是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終落腳點(diǎn)。當(dāng)稅率提高到 A點(diǎn)，稅收收入最多；當(dāng)稅率超過 A點(diǎn)繼續(xù)提高時，稅率越高，稅收收入越少；當(dāng)稅率提高到 B點(diǎn)即 100%時，稅收為零。美國供應(yīng)學(xué)派代表人物阿瑟 三、稅收負(fù)擔(dān) （一）衡量稅負(fù)的宏觀標(biāo)準(zhǔn) 國家稅收負(fù)擔(dān)從微觀上看，也是從具體的負(fù)稅人看，是指各個微觀經(jīng)濟(jì)主體實(shí)際承擔(dān)的稅收數(shù)額，通常是實(shí)際的平均稅率。 稅制結(jié)構(gòu)一般區(qū)分為單一稅制和復(fù)合稅制。 6． IMF的稅種分類 IMF是國際貨幣基金組織的英文縮寫。 凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。 中央稅是指稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬中央政府的一類稅收，中央稅構(gòu)成中央政府的固定收入。這種稅一般屬于對物稅。 行為課稅是以特定經(jīng)濟(jì)行為為征稅對象而征收的各種稅。 1．以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類 按征稅對象的性質(zhì)劃分，稅收可分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五類。加速折舊雖然沒有增加折舊總額，但減少了墊付資金占用的時間，從而形成了一種稅收上的貼息優(yōu)惠。 （ 4）盈虧互抵。它是對征稅對象規(guī)定一個數(shù)量界限，未達(dá)到這個數(shù)量不征稅，達(dá)到這個數(shù)量就對征稅對象全部數(shù)量征稅，這個征稅與不征稅的數(shù)量就是起征點(diǎn)。 從時間上劃分 ， 稅收減免可劃分為定期減免和不定期減免 。 狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 。稅收立法命名的稅種，大多是根據(jù)征稅對象確定。 稅目是征稅對象的具體項(xiàng)目 ， 或征稅對象的具體化 。 2． 征稅對象 納稅對象又稱課稅客體 ， 是稅法規(guī)定征稅的目的物 ， 即對什么征稅 ， 征稅的標(biāo)的 。 （ 二 ） 稅收制度和稅收要素 稅收制度又稱稅制或稅收體制 ， 是指國家按一定政策原則 ， 用法律制度確定的稅種 、 稅率以及征管方式等 。 3． 政府擁有國家的政治權(quán)力 ， 采取稅收 、 罰沒等形式參與各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配 ， 取得財(cái)政收入；政府擁有國有經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)資料的所有權(quán) ， 采取利潤上繳 、股息 、 紅利和國有資源管理收入 、 公產(chǎn)收入等形式 ，參與國有企業(yè) 、 國家入股的股份企業(yè)和使用國家資源的非國有企業(yè)的收入分配 ， 取得財(cái)政收入；政府還依據(jù)對等利益交換原則為基礎(chǔ)的權(quán)力 ， 采取債務(wù)收入 、規(guī)費(fèi)等形式取得財(cái)政收入 。 2． 財(cái)政收入規(guī)模界定的意義 合理界定財(cái)政收入規(guī)模對滿足財(cái)政支出的需要 ，充分發(fā)揮財(cái)政收入對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用 ， 正確處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系 ， 找出影響財(cái)政收入規(guī)模的因素 ， 尋求開辟財(cái)源 、 增加財(cái)政收入的途徑等具有重要的意義 。 （三）影響財(cái)政收入規(guī)模的因素 1．財(cái)政支出的規(guī)模 2．財(cái)源的變化 （ 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 （ 2）生產(chǎn)技術(shù)水平 3．體制變化與政策調(diào)整 分配體制因素（統(tǒng)收統(tǒng)支；分級分權(quán)） 分配政策因素（國民收入分配政策；財(cái)政分配政策 —— FN=MN 財(cái)政收入是政府占有與分配資源的渠道 ， 也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段 。 經(jīng)濟(jì)性 、 效率性 、 有效性三者之間的區(qū)別和聯(lián)系是客觀存在的 。 （ 四 ） 財(cái)政支出績效評價的 “ 3E”原則 20世紀(jì) 80年代以來 ， 西方國家從績效審計(jì)理論和實(shí)踐中充分汲取營養(yǎng) ， 并借鑒其他學(xué)科理論發(fā)展的成果 ， 提出了財(cái)政支出績效評價的經(jīng)濟(jì)性 (Economy)、 效率性 (Efficiency)和有效性 (Effectiveness)， 即所稱的“ 3E”原則 ， 這構(gòu)成了財(cái)政支出績效評價理論的基本平臺 ， 并成為績效評價的基本原則 。 企業(yè)與政府財(cái)政支出的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)有所不同 。 而在評價政府財(cái)政支出績效時 ， 計(jì)算投入與產(chǎn)出的范圍比企業(yè)寬泛 ， 不僅要計(jì)算直接的 、 有形的 、 現(xiàn)實(shí)的投入與產(chǎn)出 ， 而且還要計(jì)算分析間接的 、 無形的 、 預(yù)期的投入與產(chǎn)出；不僅要分析政府本身在某項(xiàng)支出所花費(fèi)的資金和收到的收益 ，還需分析社會為支出所付出的代價和所獲得的益處 。 （ 二 ） 財(cái)政支出績效評價的意義 1． 實(shí)施財(cái)政支出績效評價是促進(jìn)建設(shè) “ 高效廉潔政府 ” 的重要措施 。 第六節(jié) 財(cái)政支出績效管理 一 、 財(cái)政支出績效管理 （ 一 ） 財(cái)政支出績效管理的含義 財(cái)政支出績效管理又稱政府支出績效管理 ， 亦稱政府績效管理 ， 是指根據(jù)財(cái)政效率原理 ， 以績效目標(biāo) 、 績效撥款 、 績效評價為特征的公共支出管理制度 。 這種補(bǔ)貼既不沖減金庫收入 ， 也不列為財(cái)政支出 ， 而屬于財(cái)政補(bǔ)貼中的暗補(bǔ) 。我國虧損補(bǔ)貼多采用退庫的辦法，它屬于財(cái)政補(bǔ)貼中的暗補(bǔ)。 2． 福利補(bǔ)貼是指財(cái)政直接給予職工的各種各樣的福利性補(bǔ)貼 。 （ 一 ） 價格補(bǔ)貼 價格補(bǔ)貼是指用于 “ 購銷倒掛 ” ， 或者購銷差價不足以彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用 ， 而由財(cái)政給予的資金補(bǔ)助 。 這些也都是其他投資主體所難以承擔(dān)的 。 2． 四大投資主體各自的職責(zé)劃分 第一 ， 農(nóng)戶主體主要限于一般生產(chǎn)經(jīng)營性投資 。 狹義的農(nóng)業(yè)一般是指農(nóng)作物栽培業(yè) ， 廣義的農(nóng)業(yè)則包括農(nóng) 、 林 、 牧 、 副 、 漁業(yè) 。 第二 ， 充分進(jìn)行 “ 成本 — 效益 ” 分析 ， 合理地定價和收費(fèi) ， 實(shí)現(xiàn)資源的高效利用 ， 挖掘其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化 。 2． 基礎(chǔ)工業(yè)投資是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段 一是管理者的身份利用行政和法律手段 ， 通過制定產(chǎn)業(yè)政策實(shí)現(xiàn)調(diào)整； 二是政府可以經(jīng)濟(jì)主體的身份通過產(chǎn)業(yè)投資來實(shí)現(xiàn)調(diào)整 。 基礎(chǔ)工業(yè)本身的基礎(chǔ)作用能夠形成較強(qiáng)的外部效果 ， 并由于經(jīng)營規(guī)模大 ， 還表現(xiàn)出投資規(guī)模大 、 建設(shè)周期長 、 影響地域廣 、 涉及需求者多等特點(diǎn) 。 若采取收費(fèi)或不完全收費(fèi)的方式 ， 可降低或消除免費(fèi)的弊端 。 第五，可能降低政府的管理成本。 （ 2）政府實(shí)行公共定價的具體原因 第一，提高資源配置效率。 二是人口的增加 、 農(nóng)村城鎮(zhèn)化的發(fā)展 、 大眾的生活質(zhì)量提高等 ， 都將擴(kuò)大對基礎(chǔ)設(shè)施的需求 ， 并牽引政府對基礎(chǔ)設(shè)施投資的增長 。 2． 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資支出的含義 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資支出是指政府用于基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)方面 ， 最終形成資產(chǎn)的支出 。要貫徹先維持后發(fā)展的原則 ， 投資前進(jìn)行立項(xiàng)評估 、“ 成本 — 效益 ” 分析 ， 實(shí)行政府采購制度 ， 以較少的投入 ， 獲得使用效率最高 、 社會效益最大的資產(chǎn) 。 另外 ， 該項(xiàng)支出一旦形成資產(chǎn) ， 在規(guī)模不變的情況下 ， 以后發(fā)生的支出 (維修費(fèi)和更改費(fèi) )數(shù)額較少 ， 而與之相適應(yīng)的社會公共消費(fèi)性支出則具有穩(wěn)定的 、 連續(xù)的支出過程 。 （ 二 ） 公共部門投資支出的特點(diǎn) 除了社會公共需要的一般屬性之外 ， 公共部門投資支出具有如下的特點(diǎn) : 一是與社會公共消費(fèi)性支出的配套性 。 第二 ， 政府財(cái)力集中且雄厚 ， 多半是無償?shù)?， 可以投資于大型項(xiàng)目和長期項(xiàng)目；而非政府部門的財(cái)力分散且規(guī)模相對小 ， 社會籌資既受限制又要償還 ， 無力承擔(dān)規(guī)模稍大或時間較長的投資項(xiàng)目 ， 只能從事周轉(zhuǎn)快 、 見效快的短期性投資項(xiàng)目 。 2． 投資性支出的作用 刺激需求的增長 ， 也可以增加供給 ， 是經(jīng)濟(jì)增長或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力 ， 是經(jīng)濟(jì)增長的主要因素 。 （ 二 ） 社會保障基金的支付 1． 含義 社會保障基金的支付是指社會保障基金管理機(jī)構(gòu)按照有關(guān)制度規(guī)定的條件 、 標(biāo)準(zhǔn)和方式 ， 把基金付給保險(xiǎn)對象 ， 以保障其基本生活需要的基金轉(zhuǎn)移過程 。 二是由于采用建立個人賬戶的方法進(jìn)行儲蓄積累 ，保險(xiǎn)金的收支必然十分復(fù)雜 ， 而且從籌集到使用的間隔期限長 ， 管理工作難度大 ， 要求高 。 優(yōu)點(diǎn)：一是由于是在受保人不需保障時 ， 就已將其未來的支付積累起來 ， 從而使資金來源穩(wěn)定 ，可靠性較強(qiáng) 。 缺點(diǎn)：一是難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)波動人口變動的情況；二是難以保證突發(fā)的重大的災(zāi)害 ， 穩(wěn)定性差；三是難以應(yīng)付人口老齡化趨勢的挑戰(zhàn) 。 2． 籌資方式 一般有現(xiàn)收現(xiàn)付式 、 儲蓄基金式 、 部分基金式三種方式可供各國根據(jù)國情進(jìn)行選擇 。 其資金來源于國家預(yù)算撥款 。 2． 社會優(yōu)撫保障是我國的一項(xiàng)特殊的社會保障事業(yè) 從保障對象上看 ， 不是惠及到每一社會成員 ，只能是法定范圍內(nèi)的有特殊貢獻(xiàn)者 。 （ 三 ） 社會福利 1． 廣義的社會福利 廣義的社會福利是指國民收入經(jīng)過各種必要的扣除之后 ， 國家對社會成員提供的生活補(bǔ)償 ， 物質(zhì)文化待遇及其他派生的收入 ， 既包括社會保障制度 ， 又包括政府舉辦的文化教育和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè) 、 城市建筑事業(yè)以及各種服務(wù)事業(yè)等 。 而社會保險(xiǎn)則主要以預(yù)防為主 。 （ 3） 社會救濟(jì)必須履行一系列的法定程序 。 2． 現(xiàn)代社會救濟(jì)制度與現(xiàn)代社會保障制度中的其他組成部分的區(qū)別 （ 1） 社會救濟(jì)不強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)的完全統(tǒng)一 ，而尤為注重國家和社會對救濟(jì)對象的責(zé)任和義務(wù) 。 3．社會保險(xiǎn)制度在具體實(shí)施過程中表現(xiàn)出的特征 一是強(qiáng)制性； 二是互濟(jì)性； 三是保障性； 四是福利性； 五是社會性。 它是指法定范圍內(nèi)的勞動者 (或公民 )因年老 、 患病 、 生育 、 受傷 、 傷殘 、 死亡 、 失業(yè)等原因而造成暫時或永久喪失工作機(jī)會后 ， 其本人及所供養(yǎng)的家庭成員可以從國家或社會獲得一定物質(zhì)幫助和社會照顧的社會保障制度 。 再次 ， 社會保障支出依法由政府集中安排 。 （二）社會保障的功能 1．收入補(bǔ)償 2．實(shí)現(xiàn)國民收入再分配 3．促進(jìn)社會安定 4．保障勞動力擴(kuò)大再生產(chǎn) 5．促進(jìn)社會公平 6．推動國民經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展 （１）促進(jìn)社會總供求趨于平衡； （２）抑制消費(fèi)膨脹，積累發(fā)展基金； （３）擴(kuò)大社會就業(yè)； （４）有利于健全市場體系。 （ 3） 社會保障的基本功能在于建立以社會化為標(biāo)志的生活安全網(wǎng) ， 以消除市場競爭機(jī)制運(yùn)行中產(chǎn)生的社會不安定因素所導(dǎo)致的社會震動 。 2．社會保障是經(jīng)濟(jì)保障的重要組成部分 社會保障的需要是隨生產(chǎn)的社會化而產(chǎn)生和發(fā)展的。 同時 ， 鼓勵各類社會力量辦學(xué) ， 因?yàn)榻逃臏?zhǔn)公共品性質(zhì)決定了政府不應(yīng)是所有教育投資的唯一主體 。 對經(jīng)營性事業(yè)和一部分半公益性事業(yè) ，可以有計(jì)劃地推向市場 ， 形成事業(yè)產(chǎn)業(yè) 。 它屬于社會公共消費(fèi)性支出 。 4．物價水平和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 （二）國防支出 國防支出是指財(cái)政用于現(xiàn)役部隊(duì)及國防后備力量、國防動員及其他國防方面的費(fèi)用支出。 3．認(rèn)真貫徹執(zhí)行預(yù)算法，嚴(yán)格預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束力。 一般公共服務(wù)支出具體包括人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳（室）及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)、發(fā)展與改革事務(wù)、統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)、財(cái)政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計(jì)事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、人事事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)、人口與計(jì)劃生育事務(wù)、商貿(mào)事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、工商行政管理事務(wù)、食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)、國土資源事務(wù)、海洋管理事務(wù)、測繪事務(wù)、地震事務(wù)、氣象事務(wù)、民族事務(wù)、宗教事務(wù)、港澳臺僑事務(wù)、檔案事務(wù)、共產(chǎn)黨事務(wù)、民主黨派及工商聯(lián)事務(wù)、群眾團(tuán)體事務(wù)、彩票事務(wù)、國債事務(wù)、其他一般公共服務(wù)支出。