企業(yè)所得稅政策解讀與案例分析(文件)
【正文】 產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 評(píng)估 并按評(píng)估后的公允價(jià)值 扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ?投資方計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)規(guī)則，體現(xiàn)對(duì)稱性 ?被投資企業(yè)不受影響 40 ◆ 四、 企業(yè)在對(duì)外投資 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。如果適用 116號(hào)文，不管投資企業(yè)是一次性納稅還是分 5年遞延納稅，被投資企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都是按公允價(jià)值確認(rèn) 。 44 股權(quán) +現(xiàn)金模式如何處理 B企業(yè)將其一項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)，賬面價(jià)值 100萬(wàn)，公允價(jià)值 200萬(wàn)投資到 A企業(yè)。 46 。 45 ，如果同時(shí)符合59號(hào)文的特殊性稅務(wù)處理和 116號(hào)文的特殊性 稅務(wù) 處理， 企業(yè)可以 進(jìn)行選擇 。 59號(hào)文規(guī)定，在資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)中，符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以 本企業(yè) 或其 控股企業(yè) 的股權(quán)、股份作為支付的形式。 未滿 5年轉(zhuǎn)讓、收回、注銷的先完稅 41 五、 116號(hào)文與財(cái)稅 【 2021】 59號(hào)的差異點(diǎn)分析 一是 59號(hào)文對(duì)于股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)有比例的要求； 二是 59號(hào)文要求企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 三是相對(duì)于 59號(hào)文， 116號(hào)文適用范圍更寬。 評(píng)估是前提 所得的具體計(jì)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 39 三、 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅〔 2021〕 116號(hào) 37 一、 居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以 非貨幣性資產(chǎn) 對(duì)外投資確認(rèn)的 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ，可在不超過 5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 總結(jié) ： 母公司 ——子公司之間的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為實(shí)際上是母公司對(duì)子公司的一個(gè) 投資 行為，應(yīng)遵循投資的規(guī)則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 34 案例： A上市公司 2021年 6月收到其控股股東 B《關(guān)于 A公司國(guó)有股份無償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議》， B公司擬將其持有的A公司 20210萬(wàn)股（占總股本 20%）無償劃轉(zhuǎn)給 C公司。 33 該 文所規(guī)范的集團(tuán)間資產(chǎn)、股權(quán)的劃撥行為 僅限于 100%控股的集團(tuán)居民企業(yè)間，也就是說，無論是劃撥還是接受劃撥的主體，都必須是居民企業(yè)內(nèi)部 100%控股的體系下。 ，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅〔 2021〕 109號(hào) 25 一、出臺(tái)背景 國(guó)務(wù)院發(fā)布的鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組的 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見 》 （國(guó)發(fā) 【 2021】14號(hào)） 二、主要內(nèi)容 ? 降低了股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的比例 ? 解決了無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所得稅問題 26 ? 降低了股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的比例 將《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔 2021〕 59號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)股權(quán)收購(gòu)規(guī)定調(diào)整為收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股
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