【正文】 – （三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； – （四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等； – （五）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件； – （六）稅務機關(guān)要求提供的其他資料證明。 ? 均為非居民企業(yè) ——預提所得稅范疇 ? 一般是為了管理架構(gòu)的需要 并購重組稅務 TAXLAWYER. b) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得境外所得的判定 《企業(yè)所得稅法實施條例》： – 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 即：境外股權(quán)收購的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于中國境內(nèi)所得 —— 按照 698號文的規(guī)定繳納稅款 案例 青島市地稅局對青島啤酒股份有限公司一非居民股東境外兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分別征繳企業(yè)所得稅 和 并購重組稅務 TAXLAWYER. c) 一般性稅務處理的注意問題 — 結(jié)合雙邊稅收協(xié)定的具體規(guī)定 ... – 境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓一致行動人問題 ... – 持有境內(nèi)股權(quán) 25%比例問題 ... – 不動產(chǎn)比例問題 ... – 特殊目的公司問題 并購重組稅務 TAXLAWYER. d) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化 韓國 C控股公司 ?如果允許 A轉(zhuǎn)讓給 C采取特殊性稅務處理，則股權(quán)增值3000萬不征稅 ?韓國公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)：僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅 ?持有中國居民企業(yè) B公司 100%股權(quán) ?投資成本 1000萬 ?評估價值 4000萬 ?A公司將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 100%控股公司 C，即增資 4000萬元 跨境重組案例 沒有 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化 的，才能享受特殊稅務處理 BVI地區(qū) A公司 即： 中國沒有征稅權(quán)，原屬于中國的3000萬所得流失 并購重組稅務 TAXLAWYER. e) 股息預提所得稅變化 香港條件 特殊稅務處理 ?2023年美國某企業(yè)將其持有的中國居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其持有 100%股權(quán)的某香港公司。這種做法往往構(gòu)成境外中資控股企業(yè)。其原則是相關(guān)的資產(chǎn)增值要保留在中國境內(nèi)，且不造成稅款流失。 ? 698號文強調(diào)了非居民企業(yè)對上述所得依法申報的義務及中國稅務機關(guān)的管轄權(quán)，明確了如何計算應稅所得，同時也規(guī)定非居民就間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)提供相應信息及文件的義務。 ? 698號文并未把扣繳稅款義務完全放置在被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民公司的身上。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價 – 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 ? 計算應稅所得時應使用的幣種 – 在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應當以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司所在國的實際稅負低于 %或?qū)ζ渚用窬惩馑貌徽魉枚惖模?698號文規(guī)定境外投資方應自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提供如下資料： – 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議； – 境外投資方與其轉(zhuǎn)讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； – 被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、財產(chǎn)等情況； – 中國居民企業(yè)和被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營和購銷方面的關(guān)系； – 境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外中間控股公司具有合理商業(yè)目的的說明； – 稅務機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 四、其他重要規(guī)定 ? 關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 – 如果關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不符合公平交易原則從而減少了應納稅所得額的，稅務機關(guān)可以根據(jù)適當?shù)姆椒ㄕ{(diào)整上述價格。 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 特殊重組 – 698號文指出，非居居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅 [2023]59號文中規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理，應向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關(guān)核準。其中，該投資集團通過其香港全資子公司持有揚州某公司49%股權(quán)。 而對于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán)，對其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。該集團表示該股權(quán)轉(zhuǎn)讓購買方、交易均在境外，在中國不負有納稅義務。從稅務總局規(guī)范性法律文件的一般適用習慣來看， 2023年 1月 1日以后至今已經(jīng)發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股權(quán)的，以及適用財稅 [2023]59號文中規(guī)定的“特殊性稅務重組” 都應遵從 698號文。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細材料，準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。 2. 一旦中間控股公司的存在被否定，中國稅務機關(guān)即可要求境外投資者就轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股權(quán)履行規(guī)定的申報及繳納所得稅的義務，未申報繳納的將導致罰款及滯納金。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 ? 股權(quán)成本價 – 股權(quán)成本價包含兩類“成本價格”。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓應稅所得的計算 ? 698號文指出，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得，不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)股票的所得。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 一、非居民企業(yè)的申報義務及中國稅務機關(guān)的處理 ? 除非扣繳義務人已經(jīng)按期如實扣繳了相關(guān)稅款，否則，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起 7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關(guān)），申報繳納企企業(yè)所得稅。 北京 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外上市公司 B 2）重組第一步 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 國內(nèi)控股公司 A 100% 100% 境外 中國 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外上市公司 B 3）重組第二步 特殊目的公司 C 國內(nèi)控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 100% 100% 100% 境外 中國 ? 兩步驟分別符合跨境重組的第三和第一種情形。 并購重組稅務 TAXLAWYER. f) 3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán) 案例 : 轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)書面承諾 3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) 美國企業(yè) A公司 持有 B、 C公司 100%股權(quán) 美國 B公司 （注冊資本 1美元） 中國居民企業(yè) C公司 （初始投資成本 1000萬，評估價值 3000萬） 美國 D公司 轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán) 稅務規(guī)劃 ： A公司將 C公司轉(zhuǎn)讓給 B， B公司采取定向增發(fā)方式支付對價 A公司將 B公司持有的 C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 D公司，取得現(xiàn)金 3000萬元 特殊性稅務處理 A公司轉(zhuǎn)讓特殊目的公司 B公司行為法律上不屬于中國征稅范圍（除非一般反避稅調(diào)整），避免了預提所得稅 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 案例 ：以上市為目的的海外重組 境外控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 境外控股公司 B 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 1）重組前 境外 中國 并購重組稅務 TAXLAWYER. 境外控股公司 A 境外控股公司 B 2）重組第一步 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 境外控股公司 F 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 持有三年？ 并購重組稅務 TAXLAWYER. 3）重組第二步 境外控股公司 F 境外上市公司 E 境外控股公司 A 境外控股公司 B 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 國內(nèi)經(jīng)營公司 C 在 3年內(nèi)加入公司 E的重組是否已違反了 59號文的規(guī)定？ 并購重組稅務 TAXLAWYER. 重組前： 中國居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ B） 非居民企業(yè)（ A） 中國 境外 100% 股權(quán)支付 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 100% 三、 境內(nèi)股權(quán)收購 （境外 境內(nèi)模式） 并購重組稅務 TAXLAWYER. 重組后： 非居民企業(yè)（ B） 中國居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ A） 中國 境外 100% 并購重組稅務 TAXLAWYER. ?日本 A公司在中國有 10個全資子公司 ?2023年全球架構(gòu)調(diào)整，決定在中國大陸成立控股公司 B公司全權(quán)管理中國大陸區(qū)經(jīng)營事宜 境外 境內(nèi)模式 案例 ?在中國投資成立全資子公司 B BVI地區(qū) A公司 ?B公司定向增發(fā)以購買中國10個全資子公司股權(quán) BVI地區(qū) A公司 ?符合特殊性稅務處理 ?（ B公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時所得依然掌握在中國稅務當局，潛在稅款沒有流失） ?常用于投資的稅收規(guī)劃： 日本 A公司全資持有中國全資子公司 B， B公司未分配利潤為 2億元， A決定以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本方式對 B增資 采用該模式 —— 避免預提所得稅 并購重組稅務 TAXLAWYER. 四、 以資產(chǎn)、股權(quán)向境外投資 （境內(nèi) 境外模式） ? 特殊性稅務處理 ： 采取 10年確定性遞延的方式進行稅務處理。 北京 – （ B）的股權(quán)（新股），如果不需放棄其持有的被分立企業(yè)A的股權(quán)（舊股），新股的計稅基礎(chǔ)可以選擇（ 1）為零；（ 2）以 B的凈資產(chǎn)占被分立前 A的凈資產(chǎn)的比例調(diào)減舊股計稅基礎(chǔ)，在將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)分配到新股。不再繼續(xù)存在時 ,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行處理 。情況說明中應包括企業(yè)合并的商業(yè)目的； – （二）企業(yè)合并的政府主管部門的批準文件； （民營非上市公司合并何來批準文件？） – （三）企業(yè)合并各方當事人的股權(quán)關(guān)系說明； – （四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債及其賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； – （五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等； – （六）工商部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料； – （七）主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料證明。） – （ BSH）取得合并企業(yè)（ A）（存續(xù)）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，為某原持有的被合并企業(yè)（ B）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)； – ，應在交易當期確認相應資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得 /損失。 ? 能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 五、企業(yè)合并 ? （一）一般性稅務處理 – 。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 資產(chǎn)收購一般性稅務處理案例 資產(chǎn) 交易：資產(chǎn)收購 市場（公允）價值：2023萬 計稅基礎(chǔ)： 1000萬 稅務處理 A公司 B公司 接收股權(quán) 計稅基礎(chǔ)為 2023萬元 所得額 =銷售所得 2023萬元 計稅基礎(chǔ) 1000萬元 交易 1 銷售資產(chǎn) 2023萬元 交易 2 投資 2023萬元 接收資產(chǎn)