【正文】 ，且經(jīng)主管稅務機關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當理由的；　?。ㄋ模┪丛谥鞴芏悇諜C關(guān)要求的限期內(nèi)補充提供有關(guān)資料，又無正當理由的；　?。ㄎ澹┮蚯闆r變化應停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第（三）項規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的；　?。┙?jīng)調(diào)查核實不應享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形。 納稅人提請稅務主管當局相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時間限制。 各級稅務機關(guān)應將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責任制考核體系，根據(jù)稅收行政執(zhí)法責任追究制度，補充完善以下內(nèi)容：各級稅務機關(guān)應當建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案，妥善保管各類檔案資料，上級稅務機關(guān)應定期對檔案資料進行評查。 法律責任　　第三十二條　　第三十四條 稅務機關(guān)應按本辦法規(guī)定及時辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項?！　〉谌邨l 有權(quán)審批的稅務機關(guān)因納稅人或扣繳義務人提供虛假的信息資料做出準予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的，有權(quán)審批的稅務機關(guān)或其上級稅務機關(guān)經(jīng)核實后有權(quán)撤銷原審批決定，并分別以下情形處理：　?。ㄒ唬┘{稅人或者扣繳義務人尚未執(zhí)行原審批決定，但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可要求其重新辦理審批手續(xù)。 納稅人或者扣繳義務人違反本辦法規(guī)定的行為被認定為違反國內(nèi)稅收法律規(guī)定的行為，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定已作追究責任處理的，不再按本辦法規(guī)定重復追究責任。 附則　　 非居民可以委托代理人辦理按本辦法規(guī)定應由其辦理的事項；代理人在代為辦理非居民的委托事項時，應出具非居民的書面授權(quán)委托書。 按本辦法規(guī)定填報或提交的資料應采用中文文本?！　⌒枰硎芏愂諈f(xié)定待遇的納稅義務發(fā)生在2009年10月1日之后（含當日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務在2009年10月1日之后需要追補享受稅收協(xié)定待遇的，也應按本辦法規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務總局 非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。　　股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。　　六、境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關(guān)層報稅務總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。如果不能準確劃分的，主管稅務機關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。 國家稅務總局 二○○九年一月二十三日國家稅務總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知（國稅函〔2009〕50號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　為貫徹落實《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅征管范圍補充明確如下： 　　一、對“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)外，還應包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應限于公司； 　?。ǘ?　　五、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關(guān)納稅人或扣繳義務人應該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時根據(jù)稅務機關(guān)的要求報告或提供。納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國家或地區(qū)）稅收居民； 　?。ㄋ模┢渌c執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料。 國家稅務總局 （國稅函〔2009〕173號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　現(xiàn)將中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的問題通知如下： 納稅人據(jù)以取得中國居民公司所支付股息的相關(guān)投資（轉(zhuǎn)讓）合同、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明； 　?。┯蓞f(xié)定締約對方稅務主管當局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對方國內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實證據(jù)； 　?。ǘ┰搶Ψ蕉愂站用裰苯訐碛性撝袊用窆镜馁Y本比例，在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。 　　三、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。 二○○九年一月二十三日國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕81號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款的有關(guān)問題通知如下： 　　一、本通知所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應作為營業(yè)利潤處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。 國家稅務總局 　　三、各地稅務機關(guān)應了解QFII在我國從事投資的情況，及時提供稅收服務，建立稅收管理檔案，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。國家稅務總局　　 　　十、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。　　八、境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關(guān)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 二○○九年七月二十四日　　抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函[2009]698號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：　　為規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：　　一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。　　第四十四條 稅收協(xié)定或國家稅務總局與協(xié)定締約對方稅務主管當局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定的協(xié)議與本辦法規(guī)定不同的，按稅收協(xié)定或協(xié)議執(zhí)行。 納稅人或者扣繳義務人可以復印件向稅務機關(guān)提交按本辦法規(guī)定應該提交的憑證或者證明，但應標注原件存放處，加蓋報告責任人印章，并按稅務機關(guān)要求報驗原件。 納稅人或者扣繳義務人對主管稅務機關(guān)或有權(quán)審批的稅務機關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復議或者訴訟。　　第三十八條 因稅務機關(guān)審批不當造成非居民不應享受而實際享受稅收協(xié)定待遇的，除因納稅人或扣繳義務人提供虛假信息資料所致情形外，按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理?！　∠铝袝r間不計入稅務機關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項所占用的工作時間：　　（一）納稅人或扣繳義務人按要求補充提供資料的時間；　　（二）與協(xié)定締約對方主管當局進行情報交換或相互協(xié)商的時間。其中納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，構(gòu)成不當享受稅收協(xié)定待遇而不繳或者少繳應納稅款的，按照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰；　?。ǘΠ磭鴥?nèi)稅收法律規(guī)定應實行源泉扣繳的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補征稅款；對扣繳義務人按照征管法第六十九條規(guī)定處理?！　〉谌龡l上級稅務機關(guān)應建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強對下級稅務機關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督，不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準確度。稅務機關(guān)應當定期或不定期對非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進行跟蹤與反饋，適時完善工作機制。 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補享受稅收協(xié)定待遇申請時，主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應將有關(guān)情況向上級稅務機關(guān)報告；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的，應同時按有關(guān)規(guī)定啟動相應程序；決定暫不退稅，或者要求納稅人或扣繳義務人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇，或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔保的，應將處理決定及理由書面通知納稅人或扣繳義務人。 屬于本辦法第二十七條第（一）項至第（四）項情形的非居民可自結(jié)算繳納補征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的申請，并按照主管稅務機關(guān)要求改正違反本辦法的行為，經(jīng)稅務機關(guān)核實確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，退還補征稅款，但不退還相關(guān)滯納金、罰款和利息。　　不同主管稅務機關(guān)或有權(quán)審批的稅務機關(guān)涉及同一非居民享受稅收協(xié)定待遇同一事項的處理，應力求協(xié)調(diào)一致；不能協(xié)調(diào)一致的，報共同的上級稅務機關(guān)裁定?！　〉诙鶙l　　第二十四條　稅務機關(guān)應通過審核評稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié)，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風險，每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇（含備案類和審批類）中隨機選取一定數(shù)量的樣本進行審核、復核或復查，審核、復核或復查內(nèi)容包括：　?。ㄒ唬┓蔷用袷欠穹舷硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇；　?。ǘ┓蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進行了正確的稅務處理；　　（三）是否存在未經(jīng)稅務機關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況；　?。ㄋ模┯袡?quán)審批的稅務機關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責，審批決定是否恰當；　　（五）是否存在其它未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況。 納稅人或者扣繳義務人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料，保管期限不得短于10年。 納稅人或者扣繳義務人按照本辦法規(guī)定已報告的信息發(fā)生變化的，應分別以下情況處理：　?。ㄒ唬┌l(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇；　?。ǘ┌l(fā)生變化的信息導致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)；　?。ㄈ┌l(fā)生變化的信息導致非居民不應繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報納稅或執(zhí)行扣繳義務。 　　第十九條 在取得準予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務人可在申報納稅時按照審批決定執(zhí)行，但應填報《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報告表》（見附件5），向主管稅務機關(guān)報告實際執(zhí)行情況。 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，有權(quán)審批的稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級稅務機關(guān)報告；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的，應同時按有關(guān)規(guī)定啟動相應程序。 在有權(quán)審批的稅務機關(guān)或者主管稅務機關(guān)接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日起的下列時間內(nèi)，有權(quán)審批的稅務機關(guān)應做出審批決定（包括不予受理決定），并書面通知申請人審批結(jié)果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇或者按本辦法第十七條規(guī)定暫不享受稅收協(xié)定待遇決定的，應說明理由：　?。ㄒ唬┯煽h、區(qū)級及以下稅務機關(guān)負責審批的，為20個工作日；　?。ǘ┯傻?、市級稅務機關(guān)負責審批的，為30個工作日；　?。ㄈ┯墒〖壎悇諜C關(guān)負責審批的，為40個工作日。 審批與執(zhí)行　　第十四條 稅務機關(guān)在接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請后，應分別情況進行以下處理：　?。ㄒ唬┲鞴芏悇諜C關(guān)不是有權(quán)審批的稅務機關(guān)但接受非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請的，由主管稅務機關(guān)按照有權(quán)審批的稅務機關(guān)的規(guī)定直接上報或?qū)訄笥袡?quán)審批的稅務機關(guān)。 非居民發(fā)生的納稅義務按國內(nèi)稅收法律規(guī)定實行源泉扣繳的，在按本辦法第七條規(guī)定備案時，納稅人應向扣繳義務人提交按本辦法第八條規(guī)定應該填報、提交的資料，由扣繳義務人作為扣繳報告的附報資料，向主管稅務機關(guān)備案。 在按本辦法第七條規(guī)定備案時，納稅人應填報并提交以下資料：　?。ㄒ唬斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇備案報告表》（見附件1）；　?。ǘ┯啥愂諈f(xié)定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；　?。ㄈ┒悇諜C關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料?！　〉谑粭l　　第九條　　第二章 審批申請和備案報告　　第七條　　第五條　　第三條 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。 二○○九年八月二十四日非居民享受稅收協(xié)定待遇管理