【正文】 發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時 點至無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括材料、人工，以及所負擔的一些費用。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在 “ 研發(fā)支出 ” 科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資 產(chǎn)。 【例題 5 （ 2） 210 年 1月 31日前發(fā)生材料費用 800 000元，人工費用 500 000元，計提專用設(shè)備折舊 50 000元，其他費用 20 000元 ，總計 1 370 000元。 多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，正確的有（ ）。 教材介紹了 7個因素，供學習時參考。 注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應并入無形資產(chǎn)的預計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應單獨確認為無形資產(chǎn)。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。 借：管理費用（或制造費用等） 貸：累計攤銷 【例題 7 211 年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000元，即（ 75 000 0007 500 0002 45 000 000）/3 甲公司 211 年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務處理為： 借：制造費用 —— 專利權(quán)攤銷 5 000 000 貸：累計攤銷 5 000 000 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 應于每期期末按規(guī)定進行減值測試。 由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。 單選題】甲公司 2020年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費用 300萬元， 2020年度投入開發(fā)費用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年年初獲得成功，并向國家專利 局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等 60萬元。10 ＝ 66（萬元）。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于 每年年末復核的。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用多種攤銷方法，并不一定是采用直線法分期平均攤銷。 [答疑編號 3265060207] 『正確答案』 甲公司的賬務處理為： （ 1）每年取得租金： 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務收入 —— 出租商標權(quán) 150 000 （ 2）按年對該商標權(quán)進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務成本 —— 商標權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加 7 500（ 150 0005% ） 貸：累計攤銷 120 000（ 1 800 000/15） 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 7 500 二、無形資產(chǎn)出售 應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。 [答疑編號 3265060208] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準備 —— 商標權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標權(quán) 3 000 000 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 三、無形資產(chǎn)報廢 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。 【例題 15 單選題】 2020年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。 [答疑編號 3265060210] 『正確答案』 B 『答案解析』因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤＝其他業(yè)務收入－營業(yè)稅金及附加－其他業(yè)務成本＝ 10－105% － 10/5＝ （萬元）。選項 B應計入其他業(yè)務成本。 [答疑編號 3265060212] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項 B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 ：（ 1）出租；（ 2）出售；（ 3）報廢。而如果是商品流通企業(yè)或其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定，比如商品流通企業(yè)一般不存在加工過程中的半成品、生產(chǎn)用原材料等。 （二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定 （重點） 注意 1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。 注意 3：入 庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用。（ ） [答疑編號 3265020201] 『正確答案』 √ 『答案解析』本題考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 會計處理題】甲企業(yè)為一般納稅人， 210 年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 400 000元，增值稅額為 68 000元。（單到料未到） 則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務處理： 借：在途物資 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理： 借：原材料 400 000 貸：在途物資 400 000 （ 3）假定購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 注意 2：受托方代收代繳的消費稅： ① 如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨成本； ② 如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，消費稅記入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 2020年 1月 1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。 [答疑編號 3265020205] 『正確答案』 C 『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，記入 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” 科目。 計算分析題】 2020年 1月 1日， A、 B、 C三方共同投資設(shè)立了甲有限責任公司（以下簡稱 “ 甲公司 ” ）， A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是 5 000 000元，甲公司取得增值稅 專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5 000 000元，增值稅為 850 000元，假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000元， A公司在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現(xiàn)凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 ： （ 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。比如 2020年 12月 31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產(chǎn)品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。 （ 2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加。 為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費 例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格 100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為 8萬元，則可變現(xiàn)凈值為 100－ 8＝ 92（萬元）。 （ 3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。例如，企業(yè)持有一批冰箱 ，原來是 1 000元 /臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為 800元 /臺，預期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值； （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為 5 000 000元，增值稅 850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280（萬元） 。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 支付加工費 12萬元、增值稅 ，另支付消費稅 28萬元。 （ 1－ 10%）＝ 30 000（元） 【 注：組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費） /（ 1－消費稅稅率） 】 受托方代收代交的消費稅稅額＝ 30 00010% ＝ 3 000（元） 應交增 值稅稅額＝ 7 00017% ＝ 1 190（元） ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 借：委托加工物資 7 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 190 —— 應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 10 000（ 7 000＋ 3 000） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190 （ 3）加工完成，收回委托加工材料 ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 借：原材料 27 000（ 20 000＋ 7 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫存商品 30 000（ 20 000＋ 10 000） 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 30 000 【例題 5 會計處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。（料到單未到） 應進行如下賬務處理： 借：原材料 360 000 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：應付賬款 —— 暫估應付賬款 360 000 貸：原材料 360 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 借：原材料 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 （重點。 [答疑編號 3265020203] 『正確答案』 （ 1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 實際入庫數(shù)量＝ 200 （ 1－ 10%）＝ 180（公斤） 購入原材料的實際總成本＝ 6 000＋ 350＋ 130