【正文】 計處理 攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象，并以此為 基礎將其攤銷價值計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 計算題】 209 年 1月 1日，甲公司從外單位購入一項新專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款 75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為 15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。 [答疑編號 3265060201] 『正確答案』 甲公司的賬務處理如下： （ 1）取得無形資產(chǎn)時 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 75 000 000 貸：銀行存款 75 000 000 （ 2）按年攤銷時 借：制造費用 —— 專利權(quán)攤銷 7 500 000 貸：累計攤銷 7 500 000 211 年 1月 1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在 3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的 60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在 3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應當在 211 年變更該項專利技術的估計使用壽命為 3年，變更 凈殘值為 45 000 000元（ 75 000 00060% ），并按會計估計變更進行處理。 【例題 8有關調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 210 年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。 [答疑編號 3265060202] 『正確答案』 甲公司的賬務處理為 : （ 1） 209 年 1月 1日，非專利技術達到預定用途 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術 2 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 000 000 （ 2） 210 年 12月 31日，非專利技術發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 —— 非專利技術 200 000（ 2 000 0001 800 000） 貸：無形資產(chǎn)減值準備 —— 非專利技術 200 000 【例題 9該項專利權(quán)法律保護年限為 10年，預計使用年限 12年，采用直線法攤銷。 [答疑編號 3265060203] 『正確答案』 B 『答案解析』該項專利權(quán)的入賬價值為 660（ 600＋ 60）萬元，應按照 10 年期限攤銷， 2020年度應攤銷的金額＝ 660247。 【例題 10 計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量 [答疑編號 3265060204] 『正確答案』 BCD 『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關成本的。 【例題 11（ ） [答疑編號 3265060205] 『正確答案』 『答案解析』按準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn) 應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 【例題 12（ ） [答疑編號 3265060206] 『正確答案』 『答案解析』本題錯在攤銷方法的選擇上。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢 一、無形資產(chǎn)出租 （一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本；稅金計入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目。 計算 題】 209 年 1月 1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4年，每年收取租金 150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)，該商標權(quán)系甲公司 208 年 1月 1日購入的，初始入賬價值為 1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。 【例題 14該商標權(quán)成本為 3 000 000元，出售時已攤銷金額為 1 800 000元，已計提的減值準備為 300 000元。 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目；按其賬面余額（原值），貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目；按 其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 注意：轉(zhuǎn)銷實際上是將其賬面價值轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 計算分析題】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為 10年，現(xiàn)該項非專利技術已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應當予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術的成本為 9 000 000元，已攤銷 6年，累計計提減值準備 2 400 000元，該項非專利技術的殘值為 0。 [答疑編號 3265060209] 『正確答案』 甲企業(yè)的賬務處理為： 借：累計攤銷 5 400 000 無形資產(chǎn)減值準備 —— 非專利技術 2 400 000 營 業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無形資產(chǎn) —— 非專利技術 9 000 000 【例題 16轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。假定不考慮其他因素，乙公司 2020年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為（ ）萬元。 【例題 17 [答疑編號 3265060211] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項 A，內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不能確認為無形資產(chǎn)。選項 C，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。 多選題】下列關于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的有（ ）。選項 C，發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因 而應當在發(fā)生當期確認為費用，不增加無形資產(chǎn)的我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 賬面價值。 本章小結(jié)： 一、研究開發(fā)支出的處理 二、三 個階段的核算 ：（ 1）使用壽命有限；（ 2）使用壽命無限。 第二章 存 貨 考情分析 本章內(nèi)容近三年主要體現(xiàn)在客觀題題型中，分值在 2分左右；但作為基礎知識也可能會在計算題、綜合題中出現(xiàn)。 內(nèi)容講解 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的定義與確認條件 （一）存貨的概念 存貨 的內(nèi)容： 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 這里是典型的制造業(yè)的存貨的內(nèi)容。 （二）存貨的確認條件 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認 ： ； 。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 （其他成本，如為特定客戶定制產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品設計費）。 注意 2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果尚待查明原因的首先要通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目核算，查明原因報經(jīng)批準后再作相應處理。 注意 4：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 【例題 2本月購進原材料 200公斤，貨款為 6 000元，增值稅為 1 020元；發(fā)生的保險費為 350元，入庫前的挑選整理費用為 130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。 [答疑編號 3265020202] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核的是外購原材料實際成本的核算。180 ＝ 36（元 /公斤） 【例題 3甲企業(yè)按照實際成本對原材料進行日常核算。 據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：原材料 400 000 應交稅費 —— 應交增 值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000 （ 2）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 360 000元。屬于委托方的存貨） 注意 1：如為一般納稅人，對方要按照加工費用收取 17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如為小規(guī)模納稅人，發(fā)生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本。 【例題 4原材料成本為20 000元，支付的加工費為 7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下： [答疑編號 3265020204] 『正確答案』 （ 1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000 （ 2）支付加工費用和稅金 消費稅組成計稅價格＝（ 20 000＋ 7 000） 247。 單選題】甲公司為 增值稅一般納稅人。 2020年 5月 30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。 方 式 成 本 構(gòu) 成 自 制 成本＝材料成本＋人工成本＋制造費用 投資者投入 投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 提供勞務 勞務的直接人工＋其他直接費用＋可歸屬于該存貨的間接費用 其他方式 按相關準則規(guī)定確定 【例題 6 [答疑編號 3265020206] 『正確答案』 本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為 5 000 000元。 A公司在甲公司享有的資本金額＝ 10 000 00035% ＝ 3 500 000（元） A公司在甲公司投資的資本溢價＝ 5 000 000＋ 850 000－ 3 500 000＝ 2 350 000（元） 甲公司的賬務處理如下： 借：原材料 5 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 850 000 貸：實收資本 3 500 000 資本公積 —— 資本溢價 2 350 000 第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。其中， 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以 及相關稅費后的金額。 其他的長期性資產(chǎn)一般使用可收回金額這個概念，遵循資產(chǎn)減值準則，不使用可變現(xiàn)凈值這個概念。 二、存貨期末計量方法 （重點） （一）存貨減值跡象的判斷 我的宗旨：授人以漁 1294383109 期待你的交流 共同進步 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）： （ 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為 零（存貨完全沒有價值）： （ 1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （ 2）持有存貨的目的； 目的有兩個：一個是繼續(xù)生產(chǎn)，一個是直接對外出售。 考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。 （ 1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。若賬面成本為 95萬元，則計提 3萬元的存貨跌價準備。 可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費 （ 3）為生產(chǎn)產(chǎn) 品而持有的原材料（重點）。當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提