【正文】 會(huì)有判斷題。教材中這句話同樣需要記憶關(guān)鍵詞， ― 負(fù)債的公允價(jià)值 ‖ 、 ― 重新計(jì)算 ‖ 、 ― 計(jì)入損益 ‖ ?？荚嚾菀壮隹陀^題。此外，借款費(fèi)用這一節(jié)中也有不少客觀題考點(diǎn)，需要注意。在每年末支付利息的情況下，兩者又分別需要設(shè)置 ― 應(yīng)付利息 ‖ 和 ― 應(yīng)收利息 ‖ 科目。交易費(fèi)用雖然金額較小，但也不能忽略其處理方法。這句話必須牢記，不僅是計(jì)算分析題，客觀題中也容易出干擾選項(xiàng)。 借款費(fèi)用的內(nèi)容 包括借款利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額和融資租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷。 幾個(gè)需要記憶的考點(diǎn) ① 開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。 ③ 非正常中斷與正常中斷。教材中規(guī)定的三 個(gè)方面，只要有一個(gè)方面滿足，就應(yīng)停止資本化。因此當(dāng)企業(yè)有外部銀行借款，但使用其他單位背書(shū)轉(zhuǎn)讓而來(lái)的銀行承兌匯票支付在建工程款項(xiàng)時(shí)，不符合 ― 支付現(xiàn)金 ‖ 的規(guī)定，因?yàn)槌袃秴R票沒(méi)有 占用企業(yè)銀行借款，也就不能將借款利息資本化。因此，既然資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，就滿足了利息資本化條件。網(wǎng)校或輔導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 5道并熟練掌握。也就是說(shuō)，債務(wù)重組中，債務(wù)人一定會(huì)有債務(wù)重組利得；債權(quán)人若沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一定會(huì)有債務(wù)重組損失。對(duì)于債務(wù)人而言，借方是一個(gè)確定的金額，即債務(wù)的原賬 面價(jià)值，貸方是抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于債權(quán)人而言，貸方是一個(gè)確定的金額，即債權(quán)的原賬面價(jià)值，借方是抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、壞賬準(zhǔn)備與營(yíng)業(yè)外支出（也可能沒(méi)有營(yíng)業(yè)外支出，需沖減資產(chǎn)減值損失）。對(duì)該種方式下會(huì)計(jì)處理的學(xué)習(xí)不能局限于教材中的例題，建議從網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書(shū)中再找一些習(xí)題來(lái)加以熟練。要專門找一些混合重組的題目練習(xí)一下。其中，虧損合同的內(nèi)容可以結(jié)合第二章存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的內(nèi)容來(lái)學(xué)習(xí)。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 或有負(fù)債的含義 或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn) 需特別注意幾點(diǎn)： ① 確認(rèn)資產(chǎn)的前提是相關(guān)事項(xiàng)已確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；② 只有基本確定（可能性＞ 95%）能夠收到補(bǔ)償，才能確認(rèn)為資產(chǎn)； ③ 補(bǔ)償?shù)慕痤~不能超過(guò)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債； ④ 不能將預(yù)計(jì)負(fù)債與收到資產(chǎn)的金額隨意抵消。 虧損合同 該內(nèi)容必須通過(guò)做題加以熟練。與重組有關(guān)的直接支出的含義，直接支出不包 括哪些內(nèi)容，需要適當(dāng)記憶。教材例題中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注代銷商品、分期收款銷售、售后回購(gòu)、勞務(wù)與建造合同收入等特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，其他一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，大家在實(shí)際工作中已能夠熟練應(yīng)用，可以看書(shū)為主，不重點(diǎn)關(guān)注。 需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 這種銷售在實(shí)際工作中經(jīng)常遇到，應(yīng)注意須在商品安裝和檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。 折扣和折讓 必須區(qū)分現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的不同含義。當(dāng)收款期間在 1年以上時(shí)，需按實(shí)際利率法攤銷。比如，售后回租若認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照該租賃資產(chǎn)的 ― 折舊進(jìn)度 ‖ 進(jìn)行分?jǐn)?。確認(rèn)收入時(shí)，需將其結(jié) 轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）。單純的安裝費(fèi)，若跨年度的，應(yīng)根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；商品銷售附帶的安裝費(fèi)，與前面講的 ― 需要安裝和檢驗(yàn)的商品 ‖ 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，確認(rèn)安裝費(fèi)收入。里面的兩項(xiàng)內(nèi)容同樣容易混淆，需注意。 建造合同確認(rèn)收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與通常收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理有很大不同，應(yīng)注意 ― 工程施工 ‖ 、 ― 工程結(jié)算 ‖ 科目的運(yùn)用。本章考試時(shí)分值不高，多為客觀題，但主觀題中也可能會(huì)有一些步驟。不過(guò)學(xué)習(xí)過(guò)舊準(zhǔn)則的知識(shí)有助于本章的學(xué)習(xí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的 ― 暫時(shí)性差異 ‖ 與按照損益表 債務(wù)法計(jì)算的 ― 時(shí)間性差異 ‖ 的結(jié)果往往是一致的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅法允許扣除的金額。該負(fù)資產(chǎn)在以后期間實(shí)際發(fā)生時(shí)賬面應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，其定義為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不一致的情況并不多，主要在企業(yè)預(yù)先計(jì)提了費(fèi)用而稅法又不認(rèn)可的情況下，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這個(gè)典型的例子，需要特別關(guān)注。 所得稅率變化的影響 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的情況外，所得稅率變化對(duì)遞延所得稅的影響均計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在哪些情況可以抵消或不能抵消，需要適當(dāng)記憶。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 記賬本位幣的變更 記賬本位幣一經(jīng)確定，不得 ― 隨意 ‖ 變更，除非主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 匯率的選用 通常應(yīng)采用即期匯率進(jìn)行折算，當(dāng)匯率變化不大時(shí)，可以采用即期匯率的近似匯率。但在兌換貨幣的交易中，即期匯率應(yīng)使用實(shí)際的買入價(jià)或賣出價(jià)，這是個(gè)特例。若在 4月份收款，應(yīng)使用 3月 31日的匯率。 外幣報(bào)表折算步驟 ① 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。也就是說(shuō)，對(duì)于全部收入和費(fèi)用，可采取當(dāng)期平均匯率統(tǒng)一折算。 境外經(jīng)營(yíng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 這部分內(nèi)容中有一些客觀題考點(diǎn)，對(duì)一些關(guān)鍵句適當(dāng)記憶即可。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 會(huì)計(jì)政策的含義和內(nèi)容 教材中這部分內(nèi)容雖然不大可能會(huì)出考試題，但是學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容對(duì)于區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和 會(huì)計(jì)估計(jì)變更有很大幫助 ，所以不能忽視。 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形 教材中規(guī)定的那兩種情況也需要準(zhǔn)確記憶。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)分 會(huì)計(jì)估計(jì)是 對(duì)計(jì)算或估算的具體方法而言的，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是 ― 宏觀與微觀 ‖ 的關(guān)系。 ③ 以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法，調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 兩者的根本區(qū)別在于，資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在相關(guān)事項(xiàng)的初步證據(jù)或跡象。 ― 以前年度損益調(diào)整 ‖ 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，需要先通過(guò) ― 以 前年度損益調(diào)整 ‖ 科目核算，再轉(zhuǎn)入 ― 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ‖ 。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，對(duì)報(bào)表年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照。 銷售退回 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（企業(yè)所得稅匯算前）發(fā)生的銷售退回，如果屬于報(bào) 告年度及以前年度的銷售，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)來(lái)處理。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有任何證據(jù)和跡象，而是在日后發(fā)生的新事項(xiàng)，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。學(xué)習(xí)本章時(shí)建議先學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件與研 讀教材，教材的例題應(yīng)熟練掌握。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整期間 ① 當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。 對(duì)追溯調(diào)整法 ― 不切實(shí)可行 ‖ 的判斷 教材中這部分內(nèi)容需要適當(dāng)記憶。需注意客觀題。學(xué)習(xí)本章時(shí)建議先學(xué)習(xí)網(wǎng)校課件與研讀教材，教材的例題應(yīng)熟練掌握。 ⑤ 外幣報(bào)表折算差額 = 折算后的資產(chǎn)總額 負(fù)債總額 – 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積與未分配利潤(rùn)。例如，實(shí)收資本采用資本投入當(dāng)日的即期匯率折算，資本公積采用其形成當(dāng)日的即期匯率折算，盈余公積采用計(jì)提當(dāng)日的即期匯率折算。應(yīng)付款在付款時(shí)，其處理方法與應(yīng)收款一致。這也是一個(gè)重要考點(diǎn)。這是個(gè)重要考點(diǎn)，多選題中，這幾個(gè)匯率選項(xiàng)都是正確 選項(xiàng)，需注意。 記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以 ― 可比當(dāng)日 ‖ 的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)掌握教材中的例題，并把重點(diǎn)放在匯兌差額和匯兌損益的計(jì)算過(guò)程，以應(yīng)付考試中的客觀題。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 這部分內(nèi)容可先跳過(guò)，學(xué)習(xí) 完第十九章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容后，再來(lái)學(xué)習(xí)它。 會(huì)計(jì)與稅法折舊與攤銷年限差異的遞延所得稅簡(jiǎn)便計(jì)算 可只考慮當(dāng)期的金額。 不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況 這部分內(nèi)容比較復(fù)雜，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)以理解為主。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，由于其在預(yù)收時(shí)已計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以后期間預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為確認(rèn)收入時(shí)不再計(jì)入應(yīng)稅所得，以后期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)應(yīng)將其扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)也為 0，與賬面價(jià)值產(chǎn)生暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)銷的負(fù)金額資產(chǎn)小于稅法的 0，因此將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)。 實(shí)際工作中，壞賬準(zhǔn)備是最經(jīng)常遇到的會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的科目。在做題時(shí)，可用舊方法的計(jì)算結(jié)果與新方法相互印證，以幫助理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，提高解題正確率。網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。 第十五章 所得稅 學(xué)習(xí)策略 本章學(xué)習(xí)難度較大，特別是對(duì)于 ― 計(jì) 稅基礎(chǔ) ‖ 概念的理解。 建造合同收入確認(rèn)方法和會(huì)計(jì)分錄 建造合同收入的確認(rèn)方法是某年末累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，乘以合同總收入，再減去以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入，即為當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入。 ― 宣傳媒介的收費(fèi) ‖ 和 ― 廣告的制作費(fèi) ‖ 很容易混淆，需仔細(xì)審題。此外，以下幾個(gè)內(nèi)容需要注意。 勞務(wù)收入 需掌握完工百分比法的運(yùn)用。 售后回購(gòu)與售后回租 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理，掌握教材中的例題即可。 分期收款銷售 注意需要計(jì)算未確認(rèn)融資收益，而不能全額確認(rèn)收入。如果安裝和檢驗(yàn)分為初步檢驗(yàn)、最終檢驗(yàn)等步驟，通常在初步檢驗(yàn)合格后就視同主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，滿足了收入確認(rèn)條件。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 收入確認(rèn)條件 5 個(gè)條件需同時(shí)滿足，對(duì)這 5 個(gè)條件決不能停留僅僅會(huì)背誦的層面上，一定要認(rèn)定研讀教材中關(guān)于這 5個(gè)條件的補(bǔ)充解釋和舉例，透徹理解這 5個(gè)條件的含義。但本章學(xué)習(xí)難度不大，學(xué)習(xí)本章時(shí)，研讀教材與做題應(yīng)并重。對(duì)于損失金額較小的，企業(yè)應(yīng)實(shí)施該行為，并在這種情況下計(jì)算預(yù)計(jì)虧損，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一種情況應(yīng)直接確認(rèn) 負(fù)債（非預(yù)計(jì)負(fù)債）；第二種情況應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；第三種情況可能會(huì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也可能不確認(rèn)。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債不是或有負(fù)債，因?yàn)榇_認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性為很可能（＞ 50%）。教材中的例題需熟練掌握。學(xué)習(xí)本章時(shí)，做題與研讀教材應(yīng)并重。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。不過(guò)對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)分錄，有其特殊性，注意資本公積的二級(jí)明細(xì)是 ― 資本溢價(jià) ‖ 。 債權(quán)人壞賬準(zhǔn)備 債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)先沖減原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，來(lái)此基礎(chǔ)上計(jì)算債務(wù)重組損失金額，也可能沒(méi)有債務(wù)重組損失（沖減資產(chǎn)減值損失）。如果債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難，而是由于其他原因要求債權(quán)人折價(jià)、讓步或 豁免債務(wù)，就不屬于債務(wù)重組。 第十二章 債務(wù)重組 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容也屬于當(dāng)前的熱點(diǎn)，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，越來(lái)越多的企業(yè)面臨債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因此應(yīng)足夠重視本章內(nèi)容。因?yàn)檫@種情況下辦理的銀行承兌匯票企業(yè)是要向銀行支付利息的，有借款費(fèi)用。其他形式，如購(gòu)買了工程物資但尚未領(lǐng)用，賒購(gòu)工程物資用于在建工程或掛賬應(yīng)付工程款等，都不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。計(jì)算資本化利息的試題中肯定會(huì)有其中的某一種情況。 ② 資產(chǎn)支出的形式。 一般借款和專門借款 在新準(zhǔn)則中，一般借款也允許資本化，其資本化金額計(jì) 算過(guò)程與舊準(zhǔn)則下專門借款資本化金額計(jì)算過(guò)程一致，計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜。 未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法的計(jì)算方法，與應(yīng)付債券里實(shí)際利率法的運(yùn)用原理類似，融資租賃租金的支付相當(dāng)于債券本金的分期償還，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額相當(dāng)于債券當(dāng)期總利息