【正文】 采用直線法，本年度折舊額為 20萬，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為 24萬元。即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。（ 新準(zhǔn)則增加了反映資產(chǎn)負(fù)債的暫時性差異 ） ? 按稅法制度調(diào)表申報原則 。 ? 時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。 ? 在計提固定資產(chǎn)折舊費用的處理上，企業(yè)只是縮短了 5年折舊時間， 5年內(nèi)每年計提折舊費用2萬元，通過折舊進入成本費用的總額為 10萬元。該單位對 10萬元的固定資產(chǎn)折舊時，會計上將稅法規(guī)定 10年的折舊年限按 5年計提折舊，因而稅收上每年多提折舊 10000元。 （八）歷史成本原則 。 ? （六）合理性原則 。 ? 20 ? （四）相關(guān)性原則 。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。 18 ? 例：甲企業(yè)以公允價值為 14000萬元，賬面價值為10000萬元資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并。攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用（其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計攤銷 3． “ 商譽 “ 科目。 1． “ 投資性房地產(chǎn) “ 科目。 14．取消了 “ 盈余公積 ” 科目下的 “ 法定公益金 ”明細(xì)科目。 11． “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 由 “ 應(yīng)交稅費 ” 代替。 “ 委托貸款 — 減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 代替。 5． “ 委托代銷商品由 “ 發(fā)出商品 ” 代替。 1． “ 應(yīng)收補貼款 ” 用 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算。 “ 轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利 ” 改成 “ 轉(zhuǎn)做股本的股利 ” 。原明細(xì)科目只保留“ 資本（或股本）溢價 ” 和 “ 其他資本公積 ” 剩余全部取消。持股比例在 20%以下和50%以上的采用成本法核算。 ? （二）取消了 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽，減少了利潤的波動。對子公司的投資由原準(zhǔn)則采用權(quán)益法改為成本法核算。對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 ? 無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予日將股份支付的公允價值計入相關(guān)成本費用，從而使利潤減少。采用公允價值模式計量的，不對房地產(chǎn)計提折舊和攤銷，將使費用減少，利潤增加。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 。 ? （十）對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改 。對收入確認(rèn)的條件，由原來的注重形式（收訖價款或取得所取價款的憑證）轉(zhuǎn)變?yōu)?注重實質(zhì)（經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)） 9 ? （八）對費用的定義作了修改 。 ? （六）對所有者權(quán)益定義作了修改 。 7 ? 新準(zhǔn)則將 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則 ? 取消了 “ 配比原則 ” 和 “ 劃分收益性支出和資本性指出原則 ” ? 將 “ 實際成本計價 ” 原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則 ? 將原 “ 可比性 ” 原則和 “ 一貫性 ” 原則合并為“ 可比性 ” 原則 ? 新增加了 “ 實質(zhì)重于形式 ” 原則 ? （四）對資產(chǎn)定義作了修改 。新準(zhǔn)則新增了 “ 會計計量 ”章； “ 一般準(zhǔn)則 ” 更名為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息。 ? 財務(wù)報告組成 。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 ? （ 3）可變現(xiàn)凈值 。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒訛閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 ? 利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。 1 新所得稅與新會計準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項的 處理 ? 十、非貨幣性交易的 處理 ? 十一、債務(wù)重組的 處理 ? 十二、收入、股份支付的 處理 ? 十三、借款費用的 處理 3 一、新基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ? 新基本準(zhǔn)則由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費用、 利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章組成。如資產(chǎn)評估增值計入資本公積、處置固定資產(chǎn)收益（損失）計入營業(yè)外收入等。 ? （ 2）重置成本 。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該項資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 5 ? （ 5）公允價值 。包括會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 ? （二）增加了財務(wù)會計的目標(biāo) 。強調(diào)了資產(chǎn)是“ 預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ” 的資源，但本質(zhì)含義沒有變化。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的 “ 剩余權(quán)益 ” ；取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益（新增 庫存股 ）。原定義是 “ 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費 ” ，現(xiàn)改為“ 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ” ，強調(diào)了費用是日常活動導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財務(wù)狀況說明書。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下 ? 所得稅 。 ? 借款費用。 12 ? （三）使利潤增加或減少的新規(guī)定 ? 存貨 。 ? 套期保值 。改變后相比，如果子公司盈利，將使利潤減少；如果子公司虧損，將虛增利潤。 ? 合并財務(wù)會計報表 。企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協(xié)議價借記 “ 長期應(yīng)收款 ” 科目，按公允價值貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，差額貸記 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 。 15 ? （四）取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 （六）利潤分配明細(xì)科目有較大變化。 （七） “ 投資收益 ” 科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計量的 “ 投資性房地產(chǎn) ” 的租金收入和處置損益也通過該科目核算。 2． “ 物資采購 ” 由 “ 材料采購 ” 代替。特殊情況還可以沿用 “ 委托代銷商品 ” 。 8． “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 在建工程 — 減值準(zhǔn)備 ” 代替。 17 ? 12．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目。 15． “ 營業(yè)費用 ” → 由 “ 銷售費用 ” 代替。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。適用于非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項目 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽 3000（ 1400011000） 貸：長期借款 3000 資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價值 賬面價值） 19 五、稅收與會計制度差異 ? 稅前扣除原則 ? （一）真實性合法性原則 。 ? 新法權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。 ? 稅務(wù)部門進行納稅檢查時，除發(fā)現(xiàn)當(dāng)年多計提折舊 10000元以外，還檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年多列支業(yè)務(wù)招待費 10000元，全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。但如果按稅法規(guī)定的 10年計提折舊，每年計提折舊費用 1萬元， 10年內(nèi)折舊費用總額也是 10萬元。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。該企業(yè)利潤表上反映的會計利潤為 30萬。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。該設(shè)備預(yù)計使用期限為 4年，稅務(wù)上采用直線法計提折舊。 4），設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為 6萬元（ 8－ 2）；會計上計提折舊 [8 4247。 ? 借：所得稅 25000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 29 ? 2020年，稅務(wù)上計提折舊 2萬元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為 4萬元；會計上計提折舊 [8 3247。 ? 2020年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000＋4000） 25%＝ 26000元。 ? 2020年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000－ 4000） 25%＝ 24000元。 ? 2020年底，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額也為0，年初余額為 3000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3000元。 33 ? 例 .甲企業(yè) 2020年－ 2020年的賬面利潤分別為：－ 100000元、 30000元、 40000元、 50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為 25％。 ? 2020年 12月 31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，估計未來期間很可能有 20000元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進行彌補，應(yīng)當(dāng) 沖回遞延所得稅資產(chǎn)價值，金額為 5000元（ 20000 25%）。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000 ? 貸：所得稅 — 補虧減稅 5000 36 ? 2020年，實現(xiàn)利潤 50000元，除了用于彌補 2020年虧損 30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅 5000元（ 20000 25%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7500元（ 30000 25%）。 ? 新稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不得超過銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 借：所得稅 3200 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3200。設(shè)該企業(yè) 2020年按新會計準(zhǔn)則計算應(yīng)納所得稅 1000萬元。改造后的賬面凈值存在著 350萬元的差異。 ? 會計處理 ： ? 借：固定資產(chǎn) 1300000 ? 貸：銀行存款 1000000 ? 預(yù)計負(fù)債（棄置費） 300000 ? 實際支付處置費用時，借記預(yù)計負(fù)債 30萬，貸記銀行存款 30萬。 46 ? 則 2020年會計處理為： ? 借：所得稅 1000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 4000000 ? 貸：所得稅 4000000 ? 2020年會計處理為： ? 借：所得稅 2000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 47 ? 2020年會計處理為： ? 借：所得稅 3000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 2000000 ? 2020年會計處理為： ? 借：所得稅 4000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 3000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 48 存貨的處理 一 、 新準(zhǔn)則的主要變化 存貨發(fā)出計價方法取消了確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法何后進先出