【正文】 制度上的保障。當(dāng)以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊會計師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。市場經(jīng)濟并不是與欺詐、商業(yè)投機、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟越是排斥這種道德的無政府行為。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。應(yīng)該承認(rèn)，在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學(xué)基礎(chǔ)。二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設(shè)（一）倡導(dǎo)以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的道德規(guī)范１．要認(rèn)識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經(jīng)濟的思維模式，對會計服務(wù)市場活動干預(yù)過多。（三）政策的多變性和改革的艱巨性我國符合市場經(jīng)濟體制要求的會計服務(wù)市場遠(yuǎn)未最終形成，會計服務(wù)市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。這種情況蔓延下去就會導(dǎo)致會計服務(wù)市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎(chǔ)之上。在這里，個人并不認(rèn)為自己具有獨立的人格，而是認(rèn)為自己必須忠于某個偶像，其結(jié)果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎(chǔ)上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。（二）信息不對稱和法制不健全我國現(xiàn)階段極其嚴(yán)重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。加上由于我國目前市場機制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務(wù)所與上市公司之間、會計師事務(wù)所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。面對中國已加入ＷＴＯ的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟潮流的有關(guān)會計服務(wù)市場的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺。一些地方政府出臺的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務(wù)所無所適從。在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊會計師的疑問，進(jìn)而否認(rèn)整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建設(shè)中所發(fā)揮的巨大作用。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，這種信用經(jīng)濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則。（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。自１９８０年我國恢復(fù)重建注冊會計師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國獨立的審計法規(guī)和審計規(guī)范體系。注冊會計師個人信用制度是整個會計服務(wù)市場信用制度的基礎(chǔ)，而在我國目前的會計服務(wù)市場，個人信用制度幾乎是空白。（三）加快以“合伙制”和“獨立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會計師事務(wù)所的改革我國１９８０年恢復(fù)重建的會計師事務(wù)所絕大部分都是國有性質(zhì)。具體表現(xiàn)在：１．“脫鉤改制”只是在形式上完成了會計師事務(wù)所的角色轉(zhuǎn)換，不少會計師事務(wù)所仍同原掛靠單位有著千絲萬縷的聯(lián)系。一些地方政府和行政部門指使中介機構(gòu)出具虛假報告，使會計信息失真，損害了投資人和社會公眾的利益，嚴(yán)重擾亂了中介服務(wù)市場秩序，甚至成為市場信用欺詐、假冒偽劣橫行的保護傘?。玻坝邢挢?zé)任”形式的弊端日趨突現(xiàn)。這本身就是一種極不道德的行為，而在目前這恰恰是一種制度安排。隨著中國加入ＷＴＯ，不遠(yuǎn)的將來中國會計服務(wù)市場的格局將會發(fā)生更加深刻的變化。[關(guān)鍵詞] 注冊會計師誠信缺失誠信建設(shè)一、引言二十年來,我國注冊會計師從無到有,從小到大的發(fā)展過程中,注冊 會計師行業(yè)在服務(wù)國有企業(yè)重組、資本市場發(fā)育以及投資環(huán)境改善提高 等方面，發(fā)揮了“經(jīng)濟警察”的作用。二、注冊會計師誠信問題產(chǎn)生的原因造成注冊會計師誠信缺失, 公信度下降,既有外部環(huán)境缺陷的問題, 也有行業(yè)自身不規(guī)范的問題。因此,聘請會計師事務(wù)所時,考慮的主要因素不是會計師事務(wù)所 的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,而是誰能以低費用快速出具無保留意見審計報告。 我國目前對注冊會計師，會計師事務(wù)所的處理，大部分只停留在行 政處罰上，主要體現(xiàn)為吊銷營業(yè)執(zhí)照；小部分為行政處罰上，很少涉及 到實際的民事賠償，即使有，處罰的金額也很少。從年齡上看，普遍偏大，知識老化；從學(xué)歷上 看，本科學(xué)歷的注冊會計師不到20%。因而，使注冊會計師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。要把好注冊會計師的準(zhǔn)入關(guān)，加強注冊會計師的崗前培訓(xùn)，在后續(xù)教育中，不斷更新教育內(nèi)容與教育方法，加大注冊會計師誠信教 育內(nèi)容，特別是要開展誠信案例教育，使注冊會計師樹立良好的職業(yè)道德觀。我國目前大部分會計師事務(wù)所是有限責(zé)任制形式，該形 式最大的弊端是會計師事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，由于該行業(yè)的特點，注冊資本僅為30萬元，也就是說會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束，而我國目前也缺乏必要的民事賠償機制。它的最大優(yōu)點是能夠在風(fēng)險制約及共同利益的驅(qū)使下，促進(jìn)會計師事務(wù)所加強管理，提高審計質(zhì)量，出具真實可靠的審計報告；同時，它對其債務(wù)承擔(dān)無限 連帶責(zé)任，加大造假成本，抑制造假。要想使民事賠償機制真正實行，需建立個人財產(chǎn)登記制度，大力推行財產(chǎn)保險制度。創(chuàng)造良好的真賬環(huán)境（1)提高上市公司質(zhì)量，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。因此，單位要熱情配 合，積極提供各種資料，創(chuàng)造作真賬的良好環(huán)境。（2)強化法律在誠信制度建設(shè)中的功能和作用，通過法律的強制來 建立誠信為本的行業(yè)秩序。（3)補充完善注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范?？傊?dāng)前我國注冊會計師誠信建設(shè)是一項綜合的系統(tǒng)工程，需采 取綜合性 針對性的措施，通過運用教育 法律行政等手段，使之有機結(jié) 合，形成合力，才能促進(jìn)注冊會計師行業(yè)誠信意識和誠信水平的全面提 高。注冊會計師行業(yè)各級黨組織要深刻領(lǐng)會講話精神實質(zhì)，理解講話提出的重大理論觀點，全面把握講話提出的各項工作要求。行業(yè)各級黨組織要認(rèn)真學(xué)習(xí)胡錦濤同志重要講話精神，堅持理論聯(lián)系實際，切實把學(xué)習(xí)效果轉(zhuǎn)化為加強和改進(jìn)注冊會計師行業(yè)黨的建設(shè)、加快注冊會計師行業(yè)科學(xué)發(fā)展的實際成效，進(jìn)一步開創(chuàng)行業(yè)建設(shè)的新局面。要結(jié)合制度建設(shè)，不斷鞏固和擴大機制建設(shè)的成果。（一）堅持領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)。要加強對各會計師事務(wù)所黨組織學(xué)習(xí)貫徹情況的檢查和指導(dǎo)，合理安排學(xué)習(xí)時間，做到工學(xué)“兩促進(jìn)”。（三）結(jié)合創(chuàng)先爭優(yōu)學(xué)習(xí)。中共中國注冊會計師行業(yè)委員會印發(fā)60份 2011年７月８日第四篇：中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃(20112015年)2011年9月28日，《人民政協(xié)報》第三版專版報道了《中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（20112015年）》，并重點介紹了“十二五”開局之年中注協(xié)推動行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域取得明顯成效及提出的五項任務(wù)。為保障行業(yè)發(fā)展與國家經(jīng)濟社會發(fā)展需要相適應(yīng)，實現(xiàn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展和新跨越，更好地服務(wù)和促進(jìn)我國經(jīng)濟社會全面進(jìn)步，中注協(xié)緊緊圍繞《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》精神，以國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》等文件精神為指導(dǎo)，全面貫徹落實中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會確立的行業(yè)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，制定了《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（20112015年）》（以下簡稱《規(guī)劃》），并于2011年9月4日正式發(fā)布，現(xiàn)予摘編刊發(fā)。同時也應(yīng)當(dāng)看到，行業(yè)建設(shè)的任務(wù)仍然很重：高端人才缺口較大，做強做大戰(zhàn)略需要進(jìn)一步深化，國際化發(fā)展剛剛起步，新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展正在探索，行業(yè)信息化建設(shè)亟待加強，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)服務(wù)能力與市場服務(wù)需求尚有差距，協(xié)會服務(wù)與管理的科學(xué)化精細(xì)化水平仍需進(jìn)一步提升，專業(yè)服務(wù)分立專營等制約行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境問題尚待改善。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，既是國家“十二五”規(guī)劃的要求，同時對于服務(wù)、支持和促進(jìn)“十二五”規(guī)劃目標(biāo)的順利完成具有重要意義。通過改革體制、健全機制、提高專業(yè)勝任能力和強化職業(yè)道德，全行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局的能力明顯提高，行業(yè)的誠信水平、社會聲譽和專業(yè)品牌明顯提高，并贏得社會的普遍信賴和尊重。推動行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)與國家經(jīng)濟社會發(fā)展結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，著力實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的區(qū)域布局結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種結(jié)構(gòu)、大中小事務(wù)所結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)、國內(nèi)國際業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。5．執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)全面趨同。9．走出去取得實質(zhì)性突破。探索建立以事務(wù)所為主體、跨專業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的管理模式。包括：統(tǒng)籌推進(jìn)事務(wù)所做強做大和做精做專、推動事務(wù)所強強聯(lián)合和多元化發(fā)展、建立行業(yè)資源優(yōu)化組合的綜合評價和風(fēng)險保障機制；全力提升事務(wù)所走出去能力、鼓勵發(fā)展國際網(wǎng)絡(luò)、完善服務(wù)出口政策扶持措施、提高中國注冊會計師行業(yè)的國際認(rèn)可度；指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革、指導(dǎo)事務(wù)所建立一體化運行機制、建立行業(yè)風(fēng)險控制預(yù)警評估制度；支持自主品牌創(chuàng)建和保護、推動國際知名品牌的本土化進(jìn)程、指