【正文】 的規(guī)定。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！对圏c實施辦法》所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)（包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第七條兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅?！对圏c有關(guān)事項的規(guī)定》進一步明確：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致，只增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定不適用上述辦法的特殊規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。三、必須認(rèn)定為一般納稅人的特殊規(guī)定《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、試點納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。（三）“單位”和“個體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶。目前的試點地區(qū)包括：北京市和上海市。個人，是指個體工商戶和其他個人。供大家學(xué)習(xí)參考，北京營改增的政策版本以官方最終發(fā)布為準(zhǔn)。第一篇：北京國稅局交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導(dǎo)該資料系2012年6月6日北京國稅對北稅協(xié)系統(tǒng)進行的營改增培訓(xùn)材料。第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。二、“單位”和“個人”范圍的界定：（一）“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。四、不認(rèn)定為一般納稅人的兩個特殊規(guī)定（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一、本條所稱符合一般納稅人條件，包括以下兩種情況：（一）試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不認(rèn)定為一般納稅人情況的；（二）試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人。三、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。一、提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，不征收增值稅。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領(lǐng)導(dǎo)開車。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。本條是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。即：境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。（財稅［2011］133號）第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。一、有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。本條是對提供交通運輸業(yè)服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。一、陸路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。四、物流輔助服務(wù)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。依據(jù)本條規(guī)定，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅［2011］131號），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。第四章 應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。一、通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。本條明確小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，一律適用簡易計稅方法計稅。二、范圍僅限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍，提供非試點范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，）。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”等專欄。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》。（三）《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。三、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下4種情況：（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。四、運輸費用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務(wù)抵扣進項稅額存在如下三種情況：（一）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）五、中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。（二）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機關(guān)向接受方出具通用繳款書。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。這次交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照《試點實施辦法》、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照執(zhí)行。（二）公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［