【正文】 代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（五）提供國際運輸服務，但未取得相關的《經(jīng)營許可證》，或未具備相關的經(jīng)營許可。本條是對一般納稅人提供應稅服務適用計稅方法的規(guī)定。（1+6%）6%=6萬元第二節(jié) 一般計稅方法第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。（1+稅率）確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（四）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。之所以如此規(guī)定，主要原因是：固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃項目發(fā)生上述兼用于情況的較多，且比例難以準確區(qū)分。第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號、國稅發(fā)［2007］18號和國家稅務總局公告2011年第77號。一、適用對象（一）小規(guī)模納稅人提供應稅服務；（二）一般納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應稅服務。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。二、本條所述增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。五、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。具體審批權限如下：（一）總機構和分支機構不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規(guī)定。四、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第五章 納稅、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。這一條款體現(xiàn)了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。一、本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務（即：混業(yè)經(jīng)營行為）的稅收處理原則。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元3%=3元。（二）從購買方取得購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務機關填報《申請單》，主管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）二、按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的逐步擴大，非增值稅應稅項目的范圍將會逐步縮小。二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和應稅服務和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額是不能抵扣的。（三）接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。第二十二條 下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。一、本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)的試點地區(qū)提供應稅服務的，且沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構的情況。一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。五、鑒證咨詢服務。，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。二、信息技術服務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。二、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。（二）凡應稅服務發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應稅服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。第七條兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。三、必須認定為一般納稅人的特殊規(guī)定《試點有關事項的規(guī)定》明確：試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。供大家學習參考，北京營改增的政策版本以官方最終發(fā)布為準。二、“單位”和“個人”范圍的界定：（一）“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額為標準。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。第二章 應稅服務第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。因此，不征收增值稅。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。（財稅［2011］133號）第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。一、陸路運輸服務陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。上述部分現(xiàn)代服務業(yè)中，除了有形動產(chǎn)租賃服務適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。依據(jù)本條規(guī)定，財政部國家稅務總局下發(fā)了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅［2011］131號），明確了應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的有關規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。例如：試點地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，）。第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》。（《試點有關事項的規(guī)定》）五、中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。（二）公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。方法為：對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。本條是對應稅服務的銷售額范圍的確認。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。例如：某試點納稅人在2011年7月提供交通運輸服務取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關核定提供交通運輸服務的銷售額，并由主管地稅機關核定提供建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。二、納稅人采取折扣方式提供應稅服務，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。因此，如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天作為提供方的納稅義務發(fā)生時間，就會造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。增值稅扣繳義務發(fā)生時間確定為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，即：先按照《試點實施辦法》第四十一條的相關規(guī)定確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務發(fā)生的當天作為增值稅扣繳義務發(fā)生時間。（《試點有關事項的規(guī)定》）三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第四十三條 增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。本條規(guī)定：如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。（國稅函[2010]56號）第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；（三）按照組成計稅價格確定。這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。本條明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。如：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。主要有以下情況：一、在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具