【正文】 37號(hào)文附件4）業(yè)內(nèi)人士分析指出，隨著中國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的推進(jìn)與擴(kuò)大，目前征收營業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，中國目前流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（詳見37號(hào)文附件3）6. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。4．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？　按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%－10%之間。上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。這些政策的出臺(tái)，解決了營業(yè)稅制內(nèi)部的部分問題，但無法解決營業(yè)稅自身的稅制弱點(diǎn)，重復(fù)征稅情況仍然普遍存在。 77． 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？ 8三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題 9 9 9思考題： 10第二講 營業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定 11一、試點(diǎn)納稅人概念 11（一）納稅人 11（二）扣繳義務(wù)人 11（三）承包人與發(fā)包人 12二、納稅人的分類 13（一）一般納稅人 13（二）小規(guī)模納稅人 14三、一般納稅人的認(rèn)定 14（一）直接認(rèn)定 14（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定 14四、合并納稅 15合并納稅的概念 15思考題： 15第三講 征稅范圍和稅率 16一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍 16（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念 16（二）試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目 17二、稅率與征收率 32（一）增值稅稅率 32（二）增值稅征收率 33思考題： 33第四講 應(yīng)納稅額的計(jì)算 34一、增值稅的計(jì)稅方法（包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法） 34（一）一般計(jì)稅方法 34（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 36二、銷售額與銷項(xiàng)稅額 36（一）銷售額的一般規(guī)定 36（二）增值稅是價(jià)外稅 37（三）銷售額的特殊規(guī)定 37（四）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 40（五）進(jìn)項(xiàng)稅額與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 42三 、一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 45四、境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款 46扣繳稅款的一般規(guī)定 46思考題： 47第五講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng) 49一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) 49二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 50第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策 51第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 51試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 51（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 51（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 54（三）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 55（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 57思考題： 58營業(yè)稅改征增值稅講義 （ 廣西瑞豐稅務(wù)師事務(wù)所 方榕）第一講 概述一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題我國的增值稅制度是以銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納增值稅額的層層銷售、層層抵扣的鏈條式稅制，其優(yōu)點(diǎn)是能夠消除商品流通中的重復(fù)征稅，是貨物、勞務(wù)稅制中的理想稅制。較營業(yè)稅相比，除《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的六種情況允許扣減部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，這樣就形成了營業(yè)稅制中的重復(fù)征稅問題。此外，適用營業(yè)稅不同征收品目有差額與非差額不同的待遇，也導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人之間的稅負(fù)不公。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。?。?）稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。?。?）計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。7． 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時(shí)候開始繳納增值稅？ 答：從現(xiàn)在到試點(diǎn)實(shí)施還有2個(gè)月的時(shí)間，希望試點(diǎn)的納稅人及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。造成稅負(fù)增加的主要原因是企業(yè)外購商品、勞務(wù)不注意索取增值稅發(fā)票，經(jīng)過一段時(shí)間，適應(yīng)增值稅的規(guī)定后，稅負(fù)會(huì)有所下降。 思考題：一、填空（1）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（ ）改征（ ）。B 營業(yè)稅改征增值稅后，按現(xiàn)行財(cái)政體制劃分，中央與地方按75:25的比例共享，稅款分別入庫。金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。目前國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)以承包方式、掛靠方式經(jīng)營的模式普遍存在，營業(yè)稅制度下，資金結(jié)算方式和財(cái)務(wù)核算方式對(duì)營業(yè)稅申報(bào)不直接產(chǎn)生影響，許多運(yùn)輸公司采取收管理費(fèi)、自負(fù)盈虧的松散的管理模式?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第三條：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)、下同）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（二）小規(guī)模納稅人未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。注意：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。A. 非企業(yè)性單位 B. 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)C. 個(gè)體工商戶 D. 企業(yè)性單位（2）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（ ）。D境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人 出租完全在境內(nèi)使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（ ）第三講 征稅范圍和稅率一、試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的征稅范圍（一）應(yīng)稅服務(wù)的概念應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 ③單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。增值稅范圍注釋：陸路運(yùn)輸服務(wù)暫不包括鐵路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：（1）明確遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬水路運(yùn)輸；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)不屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，而是物流輔助服務(wù)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。國稅發(fā)【2002】25號(hào)對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。增值稅范圍注釋：對(duì)研發(fā)服務(wù)進(jìn)行定義。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。技術(shù)咨詢服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。營業(yè)稅稅目注釋：財(cái)稅【1999】273：技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。工程勘察勘探服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)信息系統(tǒng)服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。廣告服務(wù)廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。營業(yè)稅稅目注釋：僅對(duì)廣告業(yè)的各種適用載體做出正列舉，無廣告服務(wù)的具體環(huán)節(jié)。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨等。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。港口碼頭服務(wù)港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通信服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。國稅發(fā)【1994】159號(hào)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。公路運(yùn)輸，其他服務(wù)業(yè)無明確稅目注釋。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：打撈比照水路運(yùn)輸征稅，國稅發(fā)【1993】149號(hào)提出打撈一詞，但未作解釋。代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：解釋代理業(yè)概念和基本范圍。增值稅范圍注釋：比照國稅函【2006】1610號(hào)對(duì)代理報(bào)關(guān)服務(wù)概念進(jìn)行定義。無差異裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。國稅發(fā)【1995】076號(hào)規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。在資質(zhì)上，規(guī)范性文件明確經(jīng)“中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委”批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，方可按照營業(yè)稅“融資租賃”稅目繳稅，并且規(guī)定了“出租貨物的實(shí)際成本”的扣除項(xiàng)目。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。二、稅率與征收率（一）增值稅稅率提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率表稅目子目增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)11%水路運(yùn)輸服務(wù)11%航空運(yùn)輸服務(wù)11%管道運(yùn)輸服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%——研發(fā)服務(wù)——技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)——技術(shù)咨詢服務(wù) 　 ——合同能源管理服務(wù)　 ——工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)6%——軟件服務(wù)——電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)——信息系統(tǒng)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%——設(shè)計(jì)服務(wù)——商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)——知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)——廣告服務(wù)——會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)6%——航空服務(wù)——港口碼頭服務(wù)——貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)——打撈救助服務(wù)——貨物運(yùn)輸代理服務(wù)——代理報(bào)關(guān)服務(wù)——倉儲(chǔ)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃——有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃鑒證咨詢服務(wù)6%——認(rèn)證服務(wù)——鑒證服務(wù)——咨詢服務(wù)（二）增值稅征收率增值稅征收率為3