【正文】 的問題；首選扣繳義務(wù)人是納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）和《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及有關(guān)事項的公告》（浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第10號）的有關(guān)規(guī)定。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算?！窘庾x】 本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。三、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由于一般納稅人實行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額?！窘庾x】 本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握： 一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征（一）承包經(jīng)營，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。（《試點(diǎn)有關(guān)事項規(guī)定》第一條第二款）試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率?！熬硟?nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個人的居住地在境內(nèi)或境外。試點(diǎn)地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等九省市。個人，是指個體工商戶和其他個人。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法政策解讀第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人?！窘庾x】 本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。二、單位和個人范圍的界定：（一）“單位”包括所有單位。（扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定見第六條）三、提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。（《試點(diǎn)有關(guān)事項規(guī)定》第一條第一款）第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。（二）承租經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三方面來把握：一、試點(diǎn)納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。按照規(guī)定實行差額征稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計算。四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；其他個人是指除了個體工商戶以外的自然人。需要注意的是，與現(xiàn)行《一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定相比，增加了不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個體工商戶也可以選擇試點(diǎn)納稅人類型。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定?！逼浜x是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。【解讀】 本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面來把握：一、境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人。 本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。另外，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅后，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%；裝卸搬運(yùn)以及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，歸屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。營業(yè)稅改征增值稅后，有形動產(chǎn)融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對“有償”有四點(diǎn)需要注意：（一）“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務(wù)行為是否征稅的判定；（二）“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；（三）“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價。主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。”另外《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。三、非營業(yè)活動排除在增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因（一）稅制設(shè)計的合理性。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如，境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等。二、采取排除法，明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。二、經(jīng)營性租賃，是指約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。總局已明確政策的具體案例：花卉租賃、養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)，其中租賃取得收入屬于應(yīng)稅服務(wù)（經(jīng)營性租賃）應(yīng)征增值稅，養(yǎng)護(hù)收入不屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：快遞業(yè)務(wù)、運(yùn)鈔車服務(wù)、景點(diǎn)觀光索道、游覽車、汽車清障施救業(yè)務(wù)不屬于此項應(yīng)稅服務(wù)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。金融支付服務(wù)，是非銀行性金融機(jī)構(gòu)第三方支付的服務(wù)，屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)）。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：所有的設(shè)計（包括工程設(shè)計服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是設(shè)計服務(wù)、電路設(shè)計、廣告設(shè)計歸屬不同的應(yīng)稅項目；施工和設(shè)計屬同一主體行為并連貫實施的，設(shè)計業(yè)務(wù)可不列入該應(yīng)稅服務(wù)范圍。，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（財稅〔2012〕53 號），是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。因此，對其他代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴(kuò)大理解。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。依據(jù)本條規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131 號），明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的有關(guān)規(guī)定，主要包括如下內(nèi)容：一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。需要注意的是，本條規(guī)定的增值稅稅率同樣適用于扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅適用稅率。征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率。第四章 應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。一、通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。但對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。（財稅〔2012〕53號）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實施之前（2012年11月30日前）購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（二）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。（1+稅率）稅率【解讀】 本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)扣繳稅款的計算問題。例如，境外公司為試點(diǎn)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106247。（1+征收率）征收率第二節(jié) 一般計稅方法第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。目前我國采用的是購進(jìn)扣稅法。該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111247。從上述計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄。（財會〔2012〕13號）第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化?！窘庾x】 本條明確了進(jìn)項稅額的概念。納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項稅額。在新會計核算下，如果納稅人取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；如果納稅人取得標(biāo)注“代開”字樣的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，按價稅合計金額乘以7%作為增值稅進(jìn)項稅額，價稅合計金額扣除進(jìn)項稅額后的余額計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用賬戶。第二十二條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項