【正文】 服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。（《試點有關事項的規(guī)定》）被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。【解讀】 小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。例如財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結轉下期繼續(xù)抵扣。當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣之后，就形成了當期增值稅應納稅額。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額247。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額?！敦浳镞\輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。（二）實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的地區(qū)，納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數(shù)據(jù)并申請稽核比對。四、運輸費用結算單據(jù)接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（含建設基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（二）從試點地區(qū)取得的試點實施日以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這次交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，應按照《試點實施辦法》、《試點有關事項的規(guī)定》等有關試點稅收政策規(guī)定申報繳納增值稅，除此之外，現(xiàn)行有效的增值稅政策及管理規(guī)定，也應當依照執(zhí)行。接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據(jù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。二、對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃等進項稅額處理原則對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（僅包括專利技術及非專利技術所有權或使用權，以及商標、商譽、著作權等納入營改增試點的無形資產(chǎn)，不包括土地使用權），以及租賃取得的有形動產(chǎn)，與流動資產(chǎn)（如原材料）等其他項目相比有一定的特殊性。三、發(fā)生非正常損失涉及進項稅額處理原則（一）納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。（二）作為已經(jīng)改征增值稅的應稅服務，提供交通運輸服務應按照11%的增值稅稅率繳納增值稅。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。準則中定義的固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商（產(chǎn)）品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度（1年）的有形資產(chǎn)。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了“一刀切”的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。具體要注意以下幾個方面：一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應按照本辦法二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進項稅額，而不能按照實際成本來扣減。例如：杭州某運輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。該企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為100247。第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。第三節(jié) 簡易計稅方法第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。從銷售方的角度看，發(fā)生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發(fā)生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。車輛折舊期限為10年，采用直線法折舊。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。為此本辦法對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。（三）非正常損失涉及的應稅服務僅指交通運輸業(yè)服務。如果按照對存貨等進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。三、目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得合法扣稅憑證，提高稅法遵從度。需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為服務接受方。需要注意的幾點：（一）可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。按規(guī)定憑上述憑證并通過以《抵扣清單》方式采集也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。（一）未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的地區(qū)，納稅人取得的海關進口專用繳款書，應自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務（不含貨物運輸）開具的發(fā)票。（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。在新會計核算下，如果納稅人取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）；如果納稅人取得標注“代開”字樣的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，按價稅合計金額乘以7%作為增值稅進項稅額，價稅合計金額扣除進項稅額后的余額計入相關資產(chǎn)或成本費用賬戶?！窘庾x】 本條明確了進項稅額的概念。（財會〔2012〕13號）第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。從上述計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。目前我國采用的是購進扣稅法。例如，境外公司為試點納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)有代理機構，則該代理機構應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106247。（二）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。但對一項特定應稅服務，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。征收率是指應稅服務在某一征稅環(huán)節(jié)的應納稅額與計稅依據(jù)的比率。（六）向境外單位提供的下列應稅服務：、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。因此，對其他代理業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解。（財稅〔2012〕53 號），是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。，包括航空地面服務和通用航空服務。，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。金融支付服務，是非銀行性金融機構第三方支付的服務，屬于該應稅服務范圍（業(yè)務流程管理服務）。，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。二、經(jīng)營性租賃，是指約定時間內將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。三、要注意區(qū)別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：應稅服務的提供方為境外單位或者個人；有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。如，境內的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等。三、非營業(yè)活動排除在增值稅應稅服務之外的原因（一）稅制設計的合理性。”另外《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；必須是為了履行國家行政管理和公共服務職能；所獲取收入的性質是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應當同時符合下列條件：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。營業(yè)稅改征增值稅后，有形動產(chǎn)融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。另外，船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。理解本條規(guī)定應從以下四個方面來把握：一、境外單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人?！逼浜x是，認定為一般納稅人后不得再轉為小規(guī)模納稅人。具體認定辦法由國家稅務總局制定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。四、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形：（一）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；其他個人是指除了個體工商戶以外的自然人。在小規(guī)模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（《試點有關事項規(guī)定》第一條第一款）第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。二、單位和個人范圍的界定：（一）“單位”包括所有單位。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法政策解讀第一章 納稅人和扣繳義務人第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。試點地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等九省市。（《試點有關事項規(guī)定》第一條第二款）試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產(chǎn)性勞務取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。如果不同時滿足上述兩