【正文】 配）服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。（財稅〔2011〕133號）二、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。二、一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率也為3%。第十三條 增值稅征收率為3%。（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。三、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（二）試點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務適用增值稅零稅率的，應當取得相關的《經(jīng)營許可證》，且具備相關的經(jīng)營許可。應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了服務出口企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了有利條件?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：稅務、會計、法律事務所等所有服務收入（包括評估、代理記賬業(yè)務等）都屬于鑒證咨詢服務收入，屬于此應稅服務范圍。，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“物流輔助—裝卸搬運”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。對公交車公司通過招標形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費用的業(yè)務符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務”的應稅范圍。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》（財綜〔2012〕68號）文件，廣告業(yè)文化事業(yè)建設費按增值稅應稅服務銷售額的3%征收，營改增試點實施之后由國稅部門征收。，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。三、文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。4．業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。各種專業(yè)技術推廣和傳授按照“技術咨詢”征收增值稅。一、研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務?！窘庾x】 本條是對提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。四、管道運輸服務管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務。一、陸路運輸服務陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權?！窘庾x】 本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務適用增值稅稅率的規(guī)定。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。例如：境內(nèi)單位在境外租用倉庫保管貨物，境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。（二）“應稅服務接受方在境內(nèi)”，是指應稅服務接受方在境內(nèi)，無論應稅服務提供方是在境內(nèi)還是境外，都屬于“應稅服務接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。和增值稅條例及細則相比，稅收管轄權更廣泛，應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應稅服務的征稅權則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結合的原則。第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅?！备鶕?jù)《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定，員工是指同時符合以下兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位為其支付社會保險。已建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，屬于非獨立個人勞動，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應稅服務的增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。（四）“有償”分兩種形式：1）貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；2）非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定有償性的原則中的同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務是無形的，它不以實物形式存在。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。三、轉讓無形資產(chǎn)（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽；營業(yè)稅改征增值稅后，上述無形資產(chǎn)轉讓歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。”財稅〔2012〕71號文件下發(fā)后，又對上述條款作出了補充規(guī)定，即“注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關問題另行通知”。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。這主要是為了解決集團公司合并納稅問題。綜合上述例如：境外單位向杭州企業(yè)提供產(chǎn)品設計服務，代理人在試點地區(qū)以外，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；境外單位為杭州企業(yè)在南昌市會展中心（非試點地區(qū)）提供會議展覽服務，該境外單位在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構，也沒有代理人，按規(guī)定應以杭州企業(yè)為扣繳義務人，符合接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的這一條件，所以杭州企業(yè)應按規(guī)定代扣代繳增值稅。如果在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構也沒有代理人，以接受方為扣繳義務人，同時必須符合接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅?！迸c現(xiàn)行增值稅貨物征收原則不同，在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。四、輔導期管理要求新認定一般納稅人的試點納稅人不實行輔導期管理。二、應當申請認定一般納稅人資格的標準試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，且不屬于《試點實施辦法》第三條第三款規(guī)定可以不認定為一般納稅人情況的，應當向主管稅務機關申請認定。【解讀】 本條是關于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等條件。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人一律按照小規(guī)模納稅人征稅。（1+3％）。（二）應稅服務年銷售額計算即連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任?！窘庾x】 本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。四、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。單位、個人，包括境內(nèi)、境外的單位和個人。一、試點納稅人范圍的界定：試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。試點納稅人，是指按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》，財稅〔2011〕111號）和《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）的有關規(guī)定繳納增值稅的納稅人（以下簡稱試點納稅人），也就是在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人。（二）“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指除個體工商戶以外的自然人。同時符合以上兩個條件的納稅人為試點納稅人，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。否則，以承包人為納稅人。（三）掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點工作需要對小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額標準進行調整。同時規(guī)定，該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務含稅銷售額合計247。現(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現(xiàn)實。第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由主管稅務機關來認定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。國家稅務總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但至今尚未公布相關特殊規(guī)定。參照了現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十八條關于境外單位或個人在境內(nèi)提供修理修配勞務確定增值稅扣繳義務人的規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。需要注意的是，以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)；對不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 營業(yè)稅改征增值稅后，應稅服務項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務證明》的有關業(yè)務操作流程辦理?！窘庾x】 本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。第二章 應稅服務第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。財稅〔2011〕133號文件規(guī)定：“除列明的航空運輸企業(yè)以外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。二、服務業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)子稅目；營業(yè)稅改征增值稅后，代理業(yè)中