【正文】 的貨物運(yùn)輸代理和報(bào)關(guān)代理、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的會(huì)議展覽、合同能源管理服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。為便于廣大稅務(wù)干部和納稅人對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營(yíng)業(yè)稅稅目注釋對(duì)比分析表》（見(jiàn)附件2）和《營(yíng)改增行業(yè)明細(xì)與征收品目對(duì)照表》（見(jiàn)附件3）供輔助參考。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)?！窘庾x】 本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷(xiāo)售額。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條是規(guī)定“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同?！瓰榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以盈利為目的；（三）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)；（四）將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度?！窘庾x】 本條是對(duì)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅〔2011〕131號(hào)等文件中具體規(guī)定。對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車(chē)旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)?！窘庾x】 本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：一、為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。一、融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。圖書(shū)租賃屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，柜臺(tái)租賃不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍（屬不動(dòng)產(chǎn)）。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。上述部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電腦維護(hù)，其中硬件維護(hù)屬于修理修配勞務(wù)，軟件維護(hù)屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（信息技術(shù)服務(wù)）。，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。電影發(fā)行轉(zhuǎn)讓發(fā)行權(quán)收入、廣播站轉(zhuǎn)讓播音權(quán)收入、品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會(huì)議展覽單位服務(wù)收入、賓館飯店會(huì)議服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車(chē)上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應(yīng)稅服務(wù)范圍。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。五、鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！窘庾x】 本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的規(guī)定。（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：；；。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定總局公告2012年第13號(hào)已發(fā)布具體管理辦法，該公告原適用于上海市，經(jīng)我局進(jìn)出口處口頭請(qǐng)示總局，其他試點(diǎn)地區(qū)可比照?qǐng)?zhí)行，《零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退申報(bào)表》填報(bào)口徑、方法等事宜聯(lián)系我局進(jìn)出口部門(mén)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件規(guī)定：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅（注：另有規(guī)定除外）。下列情形適用增值稅征收率：一、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%?！窘庾x】 本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定，計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。現(xiàn)行政策規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)如下：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）三、按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后（2012年12月1日后）購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前（2012年11月30日前）購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一、適用對(duì)象：本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)向試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。（1＋6%）6%＝6萬(wàn)元需要注意的，本條所述僅是一般性規(guī)定，有特別規(guī)定者除外。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷(xiāo)售貨物時(shí)按照銷(xiāo)售額收取稅款（構(gòu)成銷(xiāo)項(xiàng)稅額），同時(shí)允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。（1＋11%）11%－1017%－2017%—5011%＝－－=（萬(wàn)元）。在增值稅計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷(xiāo)項(xiàng)稅額概念?！颁N(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。（1+稅率）【解讀】 確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷(xiāo)售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類(lèi)的不同而將銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，原對(duì)應(yīng)稅服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。正確理解進(jìn)項(xiàng)稅額需把握以下幾點(diǎn)：（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（三）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷(xiāo)貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一般納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。（二）《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》。例：某試點(diǎn)一般納稅人2012年1月1日取得同日開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書(shū)逐票填寫(xiě)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。事實(shí)上，在目前試點(diǎn)階段，購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的并不多見(jiàn)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）該條放在此不妥當(dāng)，應(yīng)歸入增值稅專(zhuān)用發(fā)票類(lèi)（三）從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施以前的貨運(yùn)發(fā)票。從試點(diǎn)地區(qū)接受的裝卸搬運(yùn)服務(wù)（屬于物流輔助服務(wù)），如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。五、稅收通用繳款書(shū)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。只有接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的通用繳款書(shū)可以抵扣，其他情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的通用繳款書(shū)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。我國(guó)自1994年實(shí)行增值稅改革以來(lái)，為加強(qiáng)增值稅管理陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。涉及上述規(guī)定的主要文件是：國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)。涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)〔2005〕61號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2006〕163號(hào)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！窘庾x】 本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍將會(huì)逐步縮小。對(duì)屬于兼用于的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。因此，選取了有利于納稅人的特殊處理原則。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品。四、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人，消費(fèi)屬性明顯。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。本辦法的所稱固定資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定相比范圍要小得多。【解讀】 本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開(kāi)核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。三、引入年度清算的概念?！窘庾x】 本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問(wèn)題。第二十四條規(guī)定的其他情形，比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，然后又將部分作為職工福利分配給本單位員工，為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣減。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，屬于固定資產(chǎn)的，應(yīng)按財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第五條規(guī)定，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率　　本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30247。2015年1月小汽車(chē)用于企業(yè)自用。第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。這樣做，可以保證銷(xiāo)貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；以及對(duì)納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率【解讀】 本條所稱銷(xiāo)售額為不含稅