【正文】 的貨物運輸代理和報關代理、倉儲業(yè)、租賃業(yè)中有形動產(chǎn)租賃、廣告業(yè)、其他服務業(yè)中的會議展覽、合同能源管理服務等歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。為便于廣大稅務干部和納稅人對《應稅服務范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表》（見附件2）和《營改增行業(yè)明細與征收品目對照表》（見附件3）供輔助參考。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！窘庾x】 本條是有關提供應稅服務的定義。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務機關可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務?！吨腥A人民共和國勞動合同法》第十條是規(guī)定“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同?！瓰榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的特殊性，不宜列入應征增值稅應稅服務范圍；（二）非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務職能的需要或自我提供服務；（四）將非營業(yè)活動排除在應征增值稅應稅服務之外有利于防范稅務機關的執(zhí)法風險，完善稅收制度?！窘庾x】 本條是對《試點實施辦法》第一條所稱的“在境內提供應稅服務”的具體解釋。對于境內單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅〔2011〕131號等文件中具體規(guī)定。對完全在境外消費的應稅服務理解，主要包含三層意思：應稅服務的提供方為境外單位或者個人；境內單位或者個人在境外接受應稅服務；所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內提供應稅服務?！窘庾x】 本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：一、為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。一、融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。包括遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。圖書租賃屬于應稅服務范圍，柜臺租賃不屬于應稅服務范圍（屬不動產(chǎn)）。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方承擔的業(yè)務。（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。上述部分現(xiàn)代服務業(yè)中，除了有形動產(chǎn)租賃服務適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。二、信息技術服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。電腦維護，其中硬件維護屬于修理修配勞務，軟件維護屬于該應稅服務范圍（信息技術服務）。，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。電影發(fā)行轉讓發(fā)行權收入、廣播站轉讓播音權收入、品牌轉讓使用權收入、會議展覽單位服務收入、賓館飯店會議服務收入、廣告代理單位的服務收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應稅服務范圍。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。船舶代理服務按港口碼頭服務繳納增值稅。，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。五、鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。【解讀】 本條是對應稅服務適用增值稅零稅率的規(guī)定。（一）國際運輸服務，是指：；；。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定總局公告2012年第13號已發(fā)布具體管理辦法，該公告原適用于上海市，經(jīng)我局進出口處口頭請示總局，其他試點地區(qū)可比照執(zhí)行，《零稅率應稅服務免抵退申報表》填報口徑、方法等事宜聯(lián)系我局進出口部門。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。財稅〔2011〕133號文件規(guī)定：中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅（注：另有規(guī)定除外）。下列情形適用增值稅征收率：一、小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%?！窘庾x】 本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定，計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。現(xiàn)行政策規(guī)定的特定應稅服務如下：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（財稅〔2012〕53號）三、按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后（2012年12月1日后）購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前（2012年11月30日前）購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（國家稅務總局公告2012年第1號）第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。一、適用對象：本條款適用于境外單位或者個人在境內向試點納稅人提供應稅服務，且沒有在境內設立經(jīng)營機構的情況。（1＋6%）6%＝6萬元需要注意的，本條所述僅是一般性規(guī)定，有特別規(guī)定者除外。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款（構成銷項稅額），同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。（1＋11%）11%－1017%－2017%—5011%＝－－=（萬元）。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。（1+稅率）【解讀】 確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。營業(yè)稅是價內稅，原對應稅服務征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的全部價款和價外費用確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。部分應稅服務改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。正確理解進項稅額需把握以下幾點：（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。（二）《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。例：某試點一般納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。納稅人應根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。事實上，在目前試點階段，購進初級農(nóng)產(chǎn)品用于應稅服務項目的并不多見。（國家稅務總局公告2012年第42號）該條放在此不妥當，應歸入增值稅專用發(fā)票類（三）從試點地區(qū)取得的試點實施以前的貨運發(fā)票。從試點地區(qū)接受的裝卸搬運服務（屬于物流輔助服務），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。五、稅收通用繳款書接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額準予抵扣。只有接受境外單位或者個人提供應稅服務的由稅務機關開具的通用繳款書可以抵扣，其他情形下稅務機關開具的通用繳款書不得抵扣進項稅額。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。我國自1994年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。涉及上述規(guī)定的主要文件是：國稅發(fā)〔2006〕156號和國稅發(fā)〔2007〕18號。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)〔2005〕61號和國稅發(fā)〔2006〕163號。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務?！窘庾x】 本條規(guī)定了不得抵扣進項稅額的幾種情形。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的逐步擴大，非增值稅應稅項目的范圍將會逐步縮小。對屬于兼用于的情況，其進項稅額準予全部抵扣。因此，選取了有利于納稅人的特殊處理原則。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品。四、接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人，消費屬性明顯。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等征收范圍的勞務。本辦法的所稱固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，和會計準則的界定相比范圍要小得多?！窘庾x】 本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法準確劃分的計算進項稅額的劃分公式。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。三、引入年度清算的概念?！窘庾x】 本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。第二十四條規(guī)定的其他情形，比如企業(yè)將購進貨物申報抵扣后，然后又將部分作為職工福利分配給本單位員工，為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額予以扣減。已抵扣進項稅額的購進貨物，屬于固定資產(chǎn)的，應按財稅〔2008〕170號文件第五條規(guī)定，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率　　本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30247。2015年1月小汽車用于企業(yè)自用。第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率【解讀】 本條所稱銷售額為不含稅