【正文】 稅申報資料和財務(wù)會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。雖然每個企業(yè)在所得稅匯算清繳時已作調(diào)整，但僅局限于管理費用中的招待費，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費都在經(jīng)營費用（產(chǎn)品銷售費用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。企業(yè)預(yù)提職工保險費未上繳，在賬面中預(yù)提了此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。二是工資多計提。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認(rèn)收入。本文針對當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成 良好的體制激勵，營 造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估 人員在評估業(yè)務(wù)方面 積極進(jìn)行探索、開拓。選擇一批懂稅收、通法律、會財務(wù),精通計算機應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組 合。(四依托計算機網(wǎng)絡(luò),提高信息收集能力和質(zhì)量。(三將 “ 稅收管理員 ” 制度與納稅評估制度相結(jié)合。簡化工作程序和文書數(shù)量,提高評估工作的可操 作性。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點稅源, 依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅, 逐步 實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng),利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制。六是開展納稅評估需要社會各方面的配合, 評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人 動態(tài)的、全部的情況。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。稅務(wù)審計制度的實行, 為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用, 給我們 加強納稅評估工作提供了借鑒依據(jù)。如果企業(yè)不提供會計核算資料, 或資料不齊全, 在足夠證據(jù)的前提下, 審計人員可采用一定的 方法進(jìn)行稅款估算并補稅。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況,對賬簿進(jìn)行詳 細(xì)的檢查,它是在辦公室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時,進(jìn)一步采取的審計程序。如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅, 或者納 稅人獲得了無資格享受 的減免,可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報審查納稅一項收入 達(dá)三十億美元。如果在審核過程中, 發(fā)現(xiàn)納稅 人有計算錯誤或申報不實者, 稅務(wù)部門會書面通知報稅人, 要求改正或選為審計對象。三是評稅管理主要依托計算機系統(tǒng)進(jìn)行。公司服務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。借鑒國 外先進(jìn)經(jīng)驗,開展納稅評估和實行稅務(wù)審計,是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。會計制度和稅收政策的目的不同,兩者對收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與 計量也不盡相同。(六納稅評估指標(biāo)很難確定。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常 常出現(xiàn)一些問題,納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲 取這些信息,對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑, 但由于信息不完整或有可能錯誤, 無法把問題完整地分析 出來,不僅審核效率低, 而且審核誤差大。(二評估所需信息資料來源不夠廣泛。企業(yè) 購進(jìn)國有土地使用權(quán)后, 年末多攤銷無形資產(chǎn), 根據(jù)規(guī)定, 國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)? 根據(jù)合 同注明該土地使用年限, 每年平均分?jǐn)?。多計提工資僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn) , 必須到企業(yè)實地核查 , 結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機械設(shè)備,深入到企業(yè)車 間詢問職工用工狀況和工資水平, 最終確認(rèn)企業(yè)合理的計稅工資。在稅前扣除項目上做文章。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,資料不全,相關(guān)信息不足,表現(xiàn)為財務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,使指標(biāo)的可 信度下降,以此為計算 的評估指標(biāo),參考價值不高,也使評估的質(zhì)量難以提高。納稅評估是加強企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容, 是進(jìn)一步完善 企業(yè)所得稅征收管理,夯實管理基礎(chǔ), 實施科學(xué)化、精細(xì)化管理, 全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強納 稅評估工作有利于提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力, 有利于提高稅收信息化建設(shè)水平, 有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮, 有利于 稅務(wù)機關(guān)做好內(nèi)部管理。隱瞞銷售收入。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn),會計在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時計 算失誤,導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。三是預(yù)提費用多計提。五是管理費用中招待費超標(biāo)列支。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握,納稅評估中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析,沒有數(shù)據(jù)資料, 納稅評估就成為無源 之水、無本之木。(三對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致,評估工作不能有效開展。(五評估人員素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值,實際上是企 業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè), 企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi), 就被認(rèn)為已真實申報, 實 際上,評估對象的規(guī)模大小,企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素,都對 “ 行業(yè)峰值 ” 產(chǎn)生較大影響。所以, 《所得稅條例》規(guī)定:納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān) 稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。自 1995年國、地稅分設(shè)以來,企業(yè)所 得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征管,從 2002年 1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管,稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報 多少就確認(rèn)多少,申報質(zhì)量較低, 對企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評估。新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家,其納稅評估工作有三個特點:一是納稅評 估分工較細(xì)。納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案 件進(jìn)行復(fù)評。在美國, 因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化, 在納稅人自行申報基礎(chǔ)上, 稅務(wù)機關(guān)的重點力 量放在稅務(wù)審計上,稅務(wù)審計人員約占稅務(wù)機關(guān)人員一半以上。審計選案主要集中在信息 處理中心,稅務(wù)審計對象確定的基本程序是, 根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計分標(biāo)準(zhǔn), 由電腦公正地評分, 然后根據(jù) 評分高低加以確定。由于稅務(wù)機關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計工作, 稅務(wù)審計的威懾力較大, 極大地遏制了偷 逃稅。日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé),審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。德國的稅務(wù)審計人員是高級稅務(wù)官員, 是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的, 不是任何人都可到企業(yè) 從事稅務(wù)審計,審計人員要有較高的業(yè)務(wù)水平和 34年的工作經(jīng)驗,要具有較強的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。審計結(jié)束后, 審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作, 所適應(yīng)的范圍是全體納稅人, 并 根據(jù)納稅人的大致特點進(jìn)行分類, 以保證評估效果。案頭 審計分析納稅疑點,首先依靠的是分類細(xì)致, 數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系, 減少人為因素。四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合,依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件, 分別從專業(yè)和日常兩個角度開展納稅評估工作。對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管 理,通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析, 對納稅情況實時監(jiān)控, 及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定 處理。要本著 “ 簡化、實用 ” 的原則,結(jié)合工作實際,合理確定工作程序和文書,增強評估方法的可操作性,以 免評估工作流于形式。依托稅收管理員,注重平時相關(guān)涉 稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作,建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制。以多元化電子申報為切入點,加強 評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力,減少人工輸入信息量, 提高工作效率和質(zhì)量。（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行 業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù) 掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。第二篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報后，稅務(wù)機關(guān)通過運用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對比、分析、評價結(jié)果進(jìn)行管理服務(wù)的工作?！恳弧⑵髽I(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。四是無形資產(chǎn)多攤銷。六是白條列支各類費用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏差。三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計對我們的啟示國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計制度，為納稅人普遍接受。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過審計查補仍然在三百億美元以上。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時，進(jìn)一步采取的審計程序。如果企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補稅。稅務(wù)審計制度的實行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供了借鑒依據(jù)。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。六是開展納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。對大型企業(yè)集團(tuán)或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。規(guī)范評估運作。稅務(wù)機關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面