【正文】 推進自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務(wù)水準，進而有利于提振消費和改善民生增進百姓實惠，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)為消費型的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在當(dāng)年，增值稅和營業(yè)稅并存是利益博弈的結(jié)果。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但是在國內(nèi)服務(wù)，對象是國外就不能有出口退稅，還是要交營業(yè)稅，削弱了我國外包服務(wù)業(yè)競爭力。二是重復(fù)征稅。兩稅的稅收屬性不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可計算應(yīng)納稅款；增值稅是價外稅，在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不交叉的稅種，一般情況下，應(yīng)稅行為交增值稅則不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅則不交增值稅。第一篇：營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性李 晶2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點。雖然營業(yè)稅與增值稅均是商品與勞務(wù)稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。增值稅是我國目前最大的稅種，營業(yè)稅是我國目前最大的地方稅種。例如，當(dāng)服務(wù)行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營業(yè)稅發(fā)票不能作為計算增值稅時抵扣，貨物銷售和勞務(wù)提供要兩次征收勞務(wù)流轉(zhuǎn)部分的稅，實際上存在重復(fù)征稅，削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力?？梢钥闯觯瑺I業(yè)稅制度抑制了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國內(nèi)服務(wù)業(yè)還是外包服務(wù)。增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財政收入，計劃第一年中央財政收入占比在55%左右，然后每年增加1個百分點，直至5年后增加至60%。首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。二、可行性相對于1994年而言，目前實施營業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。隨著稅收專業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實施營業(yè)稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎(chǔ)和所能承受的減稅空間。增值稅逐漸替代營業(yè)稅，是“十二五”期間稅制改革的一項重要任務(wù)，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個重要內(nèi)容。其中，貨物勞務(wù)類和所得類稅收約占全部稅收收入的90%。（三）有利于降低企業(yè)稅收負擔(dān)稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。與世界其他主要經(jīng)濟體倍受巨額政府赤字困擾，在財政政策上窮盡思忖削減政府開支或增加稅收相比，我國政府在合理控制赤字總規(guī)模的同時，不間斷地實施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策。2009年以來，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，已累計減少稅收5000多億元，有力地促進了企業(yè)投資和技術(shù)進步；2008年對企業(yè)的國債利息收入等免征企業(yè)所得稅，從2009年開始對21個服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)實行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等優(yōu)惠政策，支持技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)發(fā)展；從2009年起實施促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制、文化產(chǎn)業(yè)、動漫產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，支持文化體制改革和文化事業(yè)發(fā)展。減稅政策的安排應(yīng)著力促進擴大內(nèi)需和調(diào)整結(jié)構(gòu)，突出體現(xiàn)積極支持實體經(jīng)濟自主創(chuàng)新和小型微型企業(yè)發(fā)展、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。（四）有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)銷售不動產(chǎn)（不利于確保中央財政收入）。國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)凈值國民收入國民凈收入，我國的增值稅覆蓋的領(lǐng)域占整個國民經(jīng)濟的（60%以上）。覆蓋部分地區(qū)、部分行業(yè)覆蓋部分地區(qū)、全部行業(yè)覆蓋全國范圍、部分行業(yè)覆蓋全國范圍、全部行業(yè)，可對其進行納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限為（不少于6個月）。沿用原有稅率測定平衡點測定最低點無具體方法，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)但有代理人的，扣繳義務(wù)人為（代理人）。建設(shè)基金裝卸費鐵路臨管線運輸費用鐵路專線運輸費用，由哪個部門確定銷售額（主管稅務(wù)機關(guān)）。2% 3% 4% 5% （成本（1+成本利潤率））。4%征收率減半 3%征收率適用稅率13%的低稅率（收入之日次月起至次年4月30日前）。借記“應(yīng)交稅費—待以后扣除稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目借記“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，貸記“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以（向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）。5個 8個 10個 12個（北京）。依我國法律征稅免征增值稅適用增值稅零稅率即征即退，完成業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票出售工作的時間節(jié)點是（11月30日）。合肥蚌埠徐州蕪湖，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間是（12月1日）。交通運輸業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)物流輔助服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)，實現(xiàn)了增值稅的（環(huán)環(huán)征收、層層抵扣）。略有下降略有增加不增加或略有提高不增加或略有下降，納稅人應(yīng)對事項不包括（深入開展調(diào)查研究）。洼地效應(yīng)集聚效應(yīng)傾斜效應(yīng)政策效應(yīng)，在很小的范圍內(nèi)存在交叉。（正確），應(yīng)由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收。（錯誤）、行業(yè)試點同時進行的方式。（正確），出口實行零稅率或免稅制度。（正確），銷售額中不包含銷項稅額。（錯誤），按照3%征收率減半征收增值稅。（錯誤），由專用設(shè)備供應(yīng)商負責(zé)免費維修，無法維修的免費更換。（正確），截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”科目。（錯誤），有效拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間。（正確），營業(yè)稅改征增值稅試點范圍擴大地區(qū)適用的試點方案與上海略有不同。（正確），有利于北京率先形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動”的發(fā)展格局。（正確），按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。（錯誤）。（錯誤）“營改增”后，有接近80%的企業(yè)稅負出現(xiàn)不同程度的下降。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內(nèi)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)過渡性財政扶持資金的申請、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。財政扶持資金由省、市、區(qū)按照現(xiàn)行稅收分成比例進行分擔(dān)，即屬于省級與市區(qū)共享的營業(yè)稅，改征增值稅后試點企業(yè)增加的稅負由省、市、區(qū)按照50：5：45比例負擔(dān)。（三）區(qū)財政局負責(zé)審核、匯總經(jīng)本區(qū)國稅局、地稅局審核的試點企業(yè)財政扶持資金申請，并將相關(guān)資料上報市財政局；向試點企業(yè)預(yù)撥財政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財政局報送財政扶持資金的審核撥付工作情況報告；組織開展清算，并將相關(guān)情況上報市財政局；及時根據(jù)清算結(jié)果向試點企業(yè)辦理財政扶持資金的撥付和追繳等工作。，把批復(fù)意見下達各區(qū)財政局。、資金撥付、清算和追繳等工作。試點企業(yè)申報財政扶持資金時需遞交下列材料：（一）?關(guān)于財政扶持資金的申請?；（二）?營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請表?；（三）逐月?營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化申報表?；（四）逐月?還原營業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項目明細表?及 價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（還原的進項稅額等抵扣憑證）復(fù)印件；（五）逐月?營業(yè)稅應(yīng)稅收入直接減除項目明細表?及價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復(fù)印件；（六）逐月增值稅納稅申報表（包括附表）復(fù)印件；（七）逐月增值稅納稅申報抵扣清單（試點納稅人在增值稅電子申報軟件中打?。?；（八）同期資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表；（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復(fù)印件（標注“與原件相符”字樣）；（十）營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；（十一）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（十二）法定代表人或機構(gòu)負責(zé)人身份證復(fù)印件；（十三）其他需報送的資料。試點企業(yè)同時把上述材料第二項至第五項填報表格的電子文檔發(fā)送至財政部門指定電子郵箱。2012年11月、12