投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異分析-wenkub
2022-08-14 20:19:51 本頁面
【正文】 括下列三種資產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) ； 會計(jì)核算 ； 稅務(wù)處理 20xx年 1月 1日在上市公司開始實(shí)施的新投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則針對所有企業(yè)持有的以投資為目的的房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露方法做出了新規(guī)定，引入了公允價值計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)作為一個全新的資產(chǎn)構(gòu)成要素，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異較大 。包括：已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、企業(yè)擁有并已出租的建筑物。需要注意的是，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （二）后續(xù)計(jì)量時會計(jì)與稅務(wù)處理的差異分析 對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，成本模式和公允價值模式體現(xiàn)出不同的會計(jì)核算特點(diǎn)，稅務(wù)處理也不同。 在稅務(wù)處理上，稅法更注重客觀性原則，強(qiáng)調(diào)成本、費(fèi)用必須是確定的，而不是納稅人主觀判斷、預(yù)測的結(jié)果。 （ 1）成本模式 在會計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)開始自用時，則應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的人賬價值；將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投 資性房地產(chǎn)時，無論采用成本計(jì)量模式還是采用公允價值計(jì)量模式，當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入，同時按開發(fā)產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。投資性房地產(chǎn)的報廢、毀損，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。因此，稅法應(yīng)盡快從維護(hù)稅基、調(diào)節(jié)收入的角度出發(fā)，在扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時間上充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)上體現(xiàn)相關(guān)性原則，尋求與新會計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)膮f(xié) 作。但從我國房地產(chǎn)業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展前景來看，投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年后的價值不僅會高于其賬面 凈值，而且還可能高出其賬面原值數(shù)倍、甚至數(shù)十倍。 四、結(jié) 語 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號一所得稅》的規(guī)定，由于公允價值的引入導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了暫時性差異，因而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響了某個時期的所得稅費(fèi)用，但從該資產(chǎn)的整個使用周期來看，遞延所得稅與所得稅費(fèi)用的總和平衡的。事實(shí)是 ,管理會計(jì)研究已由“一元化”向“多元化”方向發(fā)展 。 【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì) ； 管理會計(jì) ； 戰(zhàn)略管理會計(jì) ； 觀念 ； 發(fā)展趨勢 進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后 ,高新技術(shù)迅猛發(fā)展 ,知識資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。 一、管理會計(jì)環(huán)境的變化 ?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展 ,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就過時 ,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走 ,產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展 ,企業(yè)會計(jì)己發(fā)展成為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個重要領(lǐng)域。管理會計(jì)作為企業(yè)管理中決策支持的一個重要組成部分 ,在整個會計(jì)體系中的重要性將更加突出。 3. Inter 為管理會計(jì)信息系統(tǒng)提供更為完美的信息支持。另一方面 ,新技術(shù)的不斷涌現(xiàn) ,又為實(shí)現(xiàn)這種新要求提供了可能。 二、管理會計(jì)觀念的更新 。 工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段 ,產(chǎn)品成本控制 的重心歷來是直接材料與直接人工 ,因?yàn)?,對大多數(shù)企業(yè)而言 ,降低材料成本和人工成本 ,對降低產(chǎn)品成本有著重大的影響。大多數(shù)企業(yè)為確保其長期競爭優(yōu)勢 ,在產(chǎn)品的研發(fā)方面投入大量資金 ,使得產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出而言顯得微乎其微。在知識經(jīng)濟(jì)體系中 ,智力資產(chǎn) (具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才 )和他們超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn) ,相對于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn) (原材料、廠房、設(shè)備等 )將發(fā)揮無可比擬的作用。管理會計(jì)必須根據(jù)上述要求 ,樹立整體觀念 ,從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。在工業(yè)時代里 ,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu) ,企業(yè)的市場調(diào)查、產(chǎn)品制造、銷售、會計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的 (即有嚴(yán)格的專業(yè)分工 ),加之信息傳遞和反饋手段落后 ,導(dǎo)致其應(yīng)用能力差 ,管理成本高昂。 21 世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代 ,知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理就是知識管理。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造 ,必然對
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